Co je to pružný rozpočet?
Pružný rozpočet se přizpůsobuje změnám skutečné výše příjmů. Skutečné příjmy nebo jiná měřítka činnosti se do flexibilního rozpočtu zadají po skončení účetního období a vygeneruje se rozpočet, který je specifický pro vstupy. Tento rozpočet se pak pro účely kontroly porovnává se skutečnými výdaji. Kroky potřebné k sestavení flexibilního rozpočtu jsou následující:
-
Identifikujte všechny fixní náklady a oddělte je v rozpočtovém modelu.
-
Určete rozsah, v jakém se mění všechny variabilní náklady při změně měr aktivity.
-
Vytvořte rozpočtový model, v němž jsou fixní náklady „natvrdo“ zakódovány do modelu a variabilní náklady jsou uvedeny jako procento z příslušných měr aktivity nebo jako náklady na jednotku míry aktivity.
-
Zadejte do modelu skutečné míry aktivity po ukončení účetního období. Tím se aktualizují variabilní náklady ve flexibilním rozpočtu.
-
Výsledný flexibilní rozpočet za ukončené období zadejte do účetního systému pro porovnání se skutečnými náklady.
Tento přístup se liší od běžnějšího statického rozpočtu, který neobsahuje nic jiného než fixní částky, které se nemění podle skutečné výše příjmů. Zprávy o porovnání rozpočtu se skutečností v rámci flexibilního rozpočtu mají tendenci poskytovat odchylky, které jsou mnohem relevantnější než odchylky vytvořené v rámci statického rozpočtu, protože jak rozpočtované, tak skutečné výdaje jsou založeny na stejném měřítku činnosti. To znamená, že odchylky budou pravděpodobně menší než u statického rozpočtu a budou také velmi dobře využitelné.
Flexibilní rozpočet lze vytvořit v různém stupni propracovanosti. Zde je několik variant tohoto konceptu:
-
Základní flexibilní rozpočet. Ve své nejjednodušší podobě flexibilní rozpočet mění ty výdaje, které se mění přímo s příjmy. V modelu je obvykle zabudováno procento, které se vynásobí skutečnými příjmy, aby se dospělo k tomu, jaké by měly být výdaje při stanovené úrovni příjmů. V případě nákladů na prodané zboží lze použít spíše náklady na jednotku než procento z tržeb.
-
Středně flexibilní rozpočet. Některé výdaje se liší podle jiných měřítek činnosti, než jsou výnosy. Například výdaje na telefon se mohou měnit se změnami počtu zaměstnanců. V takovém případě lze do modelu flexibilního rozpočtu začlenit i tato jiná měřítka aktivity.
-
Pokročilý flexibilní rozpočet. Výdaje se mohou měnit pouze v rámci určitých rozmezí příjmů nebo jiných činností; mimo tato rozmezí se může uplatnit jiný poměr výdajů. Sofistikovaný flexibilní rozpočet změní proporce pro tyto výdaje, pokud měření, na nichž jsou založeny, překročí jejich cílové rozsahy.
Krátce řečeno, flexibilní rozpočet dává podniku nástroj pro porovnání skutečných a rozpočtovaných výsledků na mnoha úrovních činností.
Výhody flexibilního rozpočtování
Flexibilní rozpočet je atraktivní koncept. Zde je uvedeno několik výhod:
-
Využití v prostředí variabilních nákladů. Flexibilní rozpočet je užitečný zejména v podnicích, kde jsou náklady úzce spjaty s úrovní obchodní činnosti, například v prostředí maloobchodu, kde lze oddělit režijní náklady a považovat je za fixní náklady, zatímco náklady na zboží jsou přímo spjaty s výnosy.
-
Měření výkonnosti. Vzhledem k tomu, že flexibilní rozpočet se sám restrukturalizuje na základě úrovní činností, je dobrým nástrojem pro hodnocení výkonnosti manažerů – rozpočet by měl úzce odpovídat očekáváním na libovolném počtu úrovní činností.
-
Efektivita rozpočtování. Flexibilní rozpočtování lze použít ke snadnější aktualizaci rozpočtu, pro který ještě nebyly dokončeny údaje o příjmech nebo jiných činnostech. V rámci tohoto přístupu dávají manažeři souhlas se všemi fixními výdaji i s variabilními výdaji v poměru k výnosům nebo jiným ukazatelům činnosti. Poté pracovníci sestavující rozpočet doplní zbývající část rozpočtu, která prochází vzorci ve flexibilním rozpočtu a automaticky mění výši výdajů.
Tyto body činí z flexibilního rozpočtu atraktivní model pro pokročilé uživatele rozpočtu. Než se však rozhodnete přejít na flexibilní rozpočet, zvažte následující protiargumenty.
Nevýhody flexibilního rozpočtu
Flexibilní rozpočet se na první pohled jeví jako vynikající způsob, jak vyřešit mnoho obtíží spojených se statickým rozpočtem. Je s ním však spojena i řada závažných problémů, kterým se věnujeme v následujících bodech:
-
Formulování. Ačkoli je pružný rozpočet dobrým nástrojem, jeho formulace a správa může být obtížná. Jedním z problémů při jeho formulaci je, že mnohé náklady nejsou plně variabilní, místo toho mají fixní složku nákladů, kterou je třeba vypočítat a zahrnout do rozpočtového vzorce. Vývoj nákladových vzorců může také zabrat mnoho času, což je více času, než má běžný pracovník odpovědný za tvorbu rozpočtu uprostřed rozpočtového procesu k dispozici.
-
Zpoždění při uzavírání. Flexibilní rozpočet nelze předem načíst do účetního softwaru pro porovnání s finančními výkazy. Místo toho musí účetní pracovník počkat, až bude ukončeno účetní období, poté zadat příjmy a další ukazatele činnosti do rozpočtového modelu, získat výsledky z modelu a načíst je do účetního softwaru. Teprve poté je možné vydat účetní závěrku, která obsahuje informace o rozpočtu oproti skutečnosti, což zpožďuje vydání účetní závěrky.
-
Srovnání příjmů. V pružném rozpočtu nedochází k porovnání rozpočtovaných a skutečných příjmů, protože obě čísla jsou stejná. Model je určen k porovnání skutečných výdajů s očekávanými výdaji, nikoli k porovnání výše příjmů. Neexistuje žádný způsob, jak zvýraznit, zda jsou skutečné příjmy vyšší nebo nižší než očekávání.
-
Použitelnost. Některé společnosti mají tak málo variabilních nákladů jakéhokoli druhu, že nemá smysl sestavovat flexibilní rozpočet. Místo toho mají obrovské množství fixních režijních nákladů, které se nemění v závislosti na žádném druhu činnosti. Vezměme si například internetový obchod, který stahuje software svým zákazníkům; na údržbu obchodu je třeba vynaložit určité množství výdajů a v podstatě neexistují žádné náklady na prodané zboží, kromě poplatků za kreditní karty. V této situaci nemá smysl sestavovat flexibilní rozpočet, protože se nebude lišit od statického rozpočtu.
Krátce řečeno, flexibilní rozpočet vyžaduje další čas na sestavení, zdržuje vydání účetní závěrky, neměří odchylky příjmů a v rámci některých rozpočtových modelů nemusí být použitelný. To jsou závažné problémy, které mají tendenci omezovat jeho použití.
Související kurzy
Rozpočtování
Kapitálové rozpočtování
.
