2021-01-10Mnoho profesionálů si kvůli úspoře na daních zakládá korporaci typu C, kde vykonávají své služby jako zaměstnanci-vlastníci. Finanční úřad tento typ korporace klasifikuje jako personal service corporation (PSC), což je typ korporace typu C, kde více než 10 % hodnoty akcií vlastní profesionálové, kteří pro korporaci poskytují osobní služby v oblasti účetnictví, architektury, pojistné matematiky, poradenství, inženýrství, zdravotnictví, práva nebo divadelního umění
Korporaci definuje stát. Na přelomu 60. a 70. let 20. století začaly některé státy povolovat licencovaným odborníkům působit jako korporace. Jako korporace typu C mohli zaměstnanci-vlastníci ponechat část svých příjmů v korporaci, kde byly zdaněny nižšími korporátními sazbami než jejich mezní daňové sazby. Navíc díky tomu, že korporace poskytující profesionální služby je korporací typu C, mohli profesionálové také využívat nezdanitelných vedlejších výhod, které byly dostupné pouze korporaci typu C, a také omezené odpovědnosti, která byla v té době pro osobní společnosti nedostupná. Výdaje na podnikání nejsou pro zaměstnance v rámci průchozího podnikatelského subjektu odpočitatelné, ale jsou odpočitatelné pro zaměstnance korporace.
Protože korporace nabízely kromě služeb profesionálů, kteří korporaci vlastnili, jen málo, snažil se IRS negovat daňové výhody této organizace na základě doktríny postoupení příjmů, kdy profesionálové pouze postoupili část svých příjmů korporaci, aby byly zdaněny nižšími sazbami. Počátkem 70. let 20. století však IRS prohrál několik soudních sporů týkajících se PSC, a tak nakonec přistoupil na existenci korporací poskytujících osobní služby.
Podle nového daňového balíčku přijatého republikány na konci roku 2017, známého jako Tax Cuts and Jobs Act, získaly korporace, včetně osobních servisních korporací, nejlepší výhody, které zahrnují následující změny:
- Horní sazba daně z příjmů právnických osob se snižuje z 35 % mezní sazby na 21 % paušální sazbu.
- Podnikové úroky již nejsou plně odečitatelné. Místo toho, s výjimkou odpisů, nesmí odpočet přesáhnout 30 % příjmu.
- Zrušuje se alternativní minimální daň z příjmu právnických osob a přenesený odpočet AMT lze použít k vyrovnání běžné daňové povinnosti z příjmu za libovolné zdaňovací období a lze jej dokonce vrátit.
- Nové investiční nákupy lze plně odečíst v prvních 5 letech, ale poté se v průběhu dalších 5 let postupně snižuje.
- Odpočet podle §179 se zvyšuje na 1 milion USD.
- Odpočet čistých provozních ztrát je omezen na 80 % zdanitelného příjmu.
- Dříve bylo možné odečíst výdaje na výzkum a vývoj okamžitě, nyní je bude nutné odepisovat postupně.
Nový zákon také měníS zdanění korporací typu C z celosvětového systému, kdy byl zdaněn veškerý příjem dosažený korporací bez ohledu na to, kde byl příjem dosažen, na systém podobný spíše teritoriálnímu zdanění, kdy je příjem zdaněn podle země, ve které byl dosažen. Toho je dosaženo poskytnutím 100% odpočtu dividend, které americká korporace obdrží od zahraniční dceřiné společnosti, což zahrnuje jakoukoli společnost, v níž korporace typu C vlastní alespoň 10 % zahraniční korporace. Akcie, z nichž byla dividenda obdržena, však musí být drženy alespoň 366 dní během 731denního období, které začíná 365 dní před datem vyplacení dividendy.
Na rozdíl od změn pro běžné daňové poplatníky, z nichž většina končí v roce 2025, byla většina daňových změn pro podniky uzákoněna jako trvalá.
Tento nový daňový zákon také snižuje sazbu daně z repatriovaných finančních prostředků držených korporacemi v zahraničí. Dříve byly korporace zdaněny maximální sazbou 35 % ze svých celosvětových příjmů, včetně příjmů dosažených v jiných zemích, ale tuto daň lze u mezinárodních zisků odložit tím, že si tyto prostředky ponechají v zámoří, což mnoho korporací učinilo. Na podporu repatriace bude na repatriované prostředky uplatňována zvláštní sazba daně:
Nadměrné odměny zaměstnanců nejsou odpočitatelné
Pro veřejně obchodované společnosti tento nový zákon rovněž ruší odpočet jakýchkoli odměn přesahujících 1 milion dolarů pro zaměstnance, na které se vztahuje, včetně hlavního výkonného ředitele, finančního ředitele a 3 dalších nejlépe placených zaměstnanců. Ačkoli je to stejné jako v předchozím zákoně, nový zákon nyní rozšiřuje odčitatelný limit pro odměny založené na výkonu.
Protože korporace typu C může nabízet mnoho daňových výhod, mnoho vysoce placených odborníků se organizuje jako korporace typu C, aby si snížili daně. Aby se tomu zabránilo, některá daňová pravidla, která se vztahují na kvalifikované profesní společnosti poskytující služby (QPSC), snižují některé daňové výhody korporace typu C. Hlavní nevýhody spočívají v tom, že QPSC nemůže využívat odstupňované sazby daně z příjmu korporace C, ale je zdaňována jednotnou sazbou 35 %, veškeré čisté provozní ztráty (NOL) lze převádět pouze do budoucna, nikoli zpětně, a pokud si QPSC zvolí fiskální rok, uplatní se přísná pravidla.
Firemní úřad IRS používá 2 testy k určení, zda je osobní servisní korporace kvalifikovanou osobní servisní korporací:
- Podstatná část – více než 95 % – činnosti korporace spočívá v poskytování služeb zaměstnanců-vlastníků v kvalifikovaných oblastech.
- 95 % nebo více akcií podle hodnoty musí být v přímém nebo nepřímém vlastnictví (prostřednictvím osobních společností, společností typu S nebo jiných QPSC) jedné z těchto společností:
- zaměstnanci QPSC,
- zaměstnanci v důchodu, kteří v minulosti vykonávali takové služby pro korporaci,
- pozůstalost po těchto osobách nebo
- kdokoli, kdo získal takové akcie dědictvím, avšak pouze do 2 let od smrti zůstavitele.
Pokud QPSC splňuje také test odměn, kdy více než 20 % odměn vyplácených korporací připadá na zaměstnance – vlastníky, pak QPSC musí použít kalendářní zdaňovací období, pokud neexistuje obchodní účel pro volbu fiskálního roku nebo pokud QPSC splňuje podmínky podle § 444 IRC. Pokud se QPSC kvalifikuje pro fiskální rok, pak musí podat formulář IRS 1128, Žádost o přijetí, změnu nebo zachování daňového roku.
PSC má oproti C korporaci 1 výhodu v tom, že může používat peněžní metodu účetnictví. Korporace typu C musí používat akruální účetní metodu, pokud její průměrné roční hrubé příjmy přesáhnou 5 milionů USD (§ 448 IRC).
Všeobecně platí, že pokud odborníci musí mít licenci, pak většina licencovaných odborníků v rámci příslušných oborů může být klasifikována jako QPSC. Takže licencovaní příslušníci zdravotnických profesí, jako jsou lékaři, zdravotní sestry, zubaři a veterináři, kteří založili společnost typu C, mohou být charakterizováni jako QPSC, ale ne provozovatelé zdravotnických klubů. Poradenství zahrnuje ty profese, jejichž hlavní službou je prodej poradenství, ale nevztahuje se na ty profese, kde je poradenství vedlejší službou k hlavní službě, jako je tomu u prodejců.
QPSC poskytuje omezenou odpovědnost pro společníky a může nabídnout daňově zvýhodněné vedlejší výhody, které jsou dostupné pouze C korporaci. Ačkoli mnoho států dnes nabízí společnosti s ručením omezeným (LLP) jako alternativní podnikatelský subjekt, který omezuje odpovědnost každého společníka, okrajové výhody, které může nabízet LLP, nepožívají daňových výhod, které může nabízet QPSC.
Chce-li však QPSC nabízet výhody zdravotního a životního pojištění osvobozené od daně, musí založit dobrovolné sdružení příjemců zaměstnanců (VEBA), které obvykle spravují banky nebo pojišťovny. QPSC však musí mít nejméně 3 akcionáře. Mezi další výhody nabízené bez sdružení VEBA patří 401(k), pojištění pro případ invalidity, péče o závislé osoby a dávky v případě úmrtí.
QPSC je zdaněna jako samostatný subjekt paušální sazbou ve výši 35 % svého čistého příjmu. Většina QPSC však neplatí daň z příjmu, protože majitelé se dohodnou, že veškerý příjem bude vyplácen jako mzda, bonusy a vedlejší požitky, což je samozřejmě pro QPSC odpočitatelné, ale odpadají tím výhody rozdělení příjmu mezi korporaci a zaměstnance – majitele, které by jinak bylo možné u C korporace. Protože se jedná o korporaci, státy také vybírají roční franšízovou daň v rozmezí 50 – 800 USD.
QPSC může používat buď peněžní, nebo akruální metodu účtování. Může také přijmout status podle § 1244, pokud se nerozhodla být S-korporací. Oddíl 1244 umožňuje akcionáři odečíst případné ztráty z akcií podle § 1244 až do výše 100 000 USD (50 000 USD v případě, že manželé podávají samostatnou žádost) z ostatních příjmů v 1. roce ztráty a až do výše 3000 USD z ostatních běžných příjmů za každý následující rok až do vyčerpání přenesených ztrát. Ztráty z akcií podle § 1244 však lze použít k započtení jakékoli částky kapitálových zisků.
Nevýhodou akcií QPSC je, že je nelze převést na osobu, která není profesionálem, pokud státní právo vyžaduje, aby většina akcií profesionální korporace byla v držení profesionálů vykonávajících služby. QPSC často uzavírá životní pojištění na každého ze svých akcionářů, aby jejich podíl mohl být odkoupen v případě jejich úmrtí.
QPSC se rozpouští většinou hlasů akcionářů, ale může být také rozpuštěna ze zákona, k čemuž by došlo například v případě, že by QPSC neplatila koncesionářskou daň. Když je QPSC rozpuštěna, pak akcionáři budou mít zdanitelný zisk nebo ztrátu rovnající se reálné tržní hodnotě majetku, který jim byl rozdělen, snížené o daňový základ jejich akcií.
Z důvodu složitosti daňového zacházení s QPSC se mnoho společností, které by jinak byly klasifikovány jako QPSC, rozhodne stát se S korporací, což je průchozí subjekt, který zjednodušuje daňové účetnictví, ale postrádá daňové výhody C korporace.
