2021-01-10For at spare på skatterne opretter mange fagfolk et C-selskab, hvor de udfører deres tjenester som ansatte ejere. IRS klassificerer denne type selskab som et personligt service-selskab (PSC), som er en type C-selskab, hvor mere end 10 % af aktierne efter værdi er ejet af fagfolk, der leverer personlige tjenester til selskabet inden for områderne regnskab, arkitektur, aktuarmæssig videnskab, rådgivning, ingeniørarbejde, sundhed, jura eller scenekunst.
Et selskab defineres af staten. I slutningen af 1960’erne og begyndelsen af 1970’erne begyndte nogle stater at tillade autoriserede fagfolk at drive virksomhed som et selskab. Som et C-selskab kunne de ansatte ejere lade en del af deres indtjening blive i selskabet, hvor den blev beskattet til lavere selskabsskat end til deres marginalskattesats. Da et professionelt service-selskab er et C-selskab, kunne de erhvervsdrivende desuden nyde godt af skattefrie frynsegoder, der kun var tilgængelige for C-selskaber, samt begrænset ansvar, som ikke var tilgængeligt for partnerskaber på daværende tidspunkt. Erhvervsudgifter er ikke fradragsberettigede for ansatte under en “pass-through business entity”, men er fradragsberettigede for ansatte i et selskab.
Da selskaberne ikke tilbød meget ud over de tjenester, som de fagfolk, der ejede selskabet, ydede, forsøgte IRS at negere de skattemæssige fordele ved denne organisation under doktrinen om tildeling af indkomst, hvor de fagfolk blot overdrog en del af deres indkomst til selskabet, så den blev beskattet til de lavere satser. IRS tabte imidlertid flere retssager vedrørende PSC’er i begyndelsen af 1970’erne, så IRS accepterede til sidst eksistensen af personal service corporations.
I henhold til den nye skattepakke, som republikanerne vedtog i slutningen af 2017, kendt som Tax Cuts and Jobs Act, har selskaber, herunder personal service corporations, fået de bedste fordele, som omfatter følgende ændringer:
- Den øverste selskabsskattesats er reduceret fra en marginalskat på 35 % til en fast sats på 21 %.
- Erhvervsrenter er ikke længere fuldt fradragsberettigede. I stedet kan fradraget, eksklusive afskrivninger, ikke overstige 30 % af indkomsten.
- Den alternative minimumsskat for selskaber afskaffes, og et AMT carryover credit kan bruges til at udligne almindelig indkomstskat for et hvilket som helst skatteår og kan endda refunderes.
- Nye investeringskøb kan udgiftsføres fuldt ud i de første 5 år, men derefter udfases det over yderligere 5 år.
- Det §179-fradrag forhøjes til 1 mio. dollar.
- Afdraget for nettodriftstab begrænses til 80 % af den skattepligtige indkomst.
- Herfor kunne udgifter til forskning og udvikling trækkes fra med det samme, men nu skal de afskrives gradvist.
Den nye lov ændrer ogsåS beskatningen af C-selskaberS fra et verdensomspændende system, hvor al indkomst, som et selskab tjente, blev beskattet, uanset hvor indkomsten blev tjent, til et system, der mere ligner et territorialt skattesystem, hvor indkomsten beskattes af det land, hvor den er tjent. Dette opnås ved at give et fradrag på 100 % for udbytte, som et amerikansk selskab modtager fra et udenlandsk datterselskab, hvilket omfatter ethvert selskab, som C-selskabet ejer mindst 10 % af det udenlandske selskab. De aktier, som udbyttet blev modtaget på, skal dog have været holdt i mindst 366 dage i løbet af en periode på 731 dage, der begynder 365 dage før udbyttedatoen.
I modsætning til ændringerne for almindelige skatteydere, hvoraf de fleste udløber i 2025, er de fleste af skatteændringerne for virksomheder blevet gjort permanente.
Denne nye skattelovgivning sænker også skattesatsen på repatrierede midler, som selskaber holder i udlandet. Tidligere blev selskaberne beskattet med den maksimale sats på 35 % af deres indkomst på verdensplan, herunder indkomst optjent i andre lande, men denne skat kan udskydes på international indtjening ved at opbevare midlerne i udlandet, hvilket mange selskaber har gjort. For at fremme repatriering vil der blive anvendt en særlig skattesats på repatrierede midler: For børsnoterede selskaber fjerner denne nye lov også fradragsretten for enhver kompensation på over 1 million USD for en omfattet medarbejder, herunder den øverste ledende direktør, den finansielle direktør og tre af de andre højst betalte ledere. Selv om dette er ligesom tidligere lov, udvider den nye lov nu den fradragsberettigede grænse for resultatbaseret kompensation.
Da et C-selskab kan give mange skattefordele, organiserer mange højtlønnede fagfolk sig som et C-selskab for at sænke deres skat. For at forhindre dette reducerer visse skatteregler, der gælder for kvalificerede professionelle servicevirksomheder (QPSC’er), nogle af de skattemæssige fordele ved et C-selskab. De vigtigste ulemper er, at et QPSC ikke kan anvende C-selskabets graduerede indkomstskattesatser, men beskattes med en fast sats på 35 %, at eventuelle nettodriftstab (NOL) kun kan fremføres fremad, ikke bagud, og at der gælder strenge regler, hvis QPSC vælger et regnskabsår.
IRS bruger 2 tests til at afgøre, om et personligt service-selskab er et kvalificeret personligt service-selskab:
- Substantielt set alle – mere end 95 % – af selskabets aktiviteter er at levere de ansatte ejeres tjenester inden for de kvalificerede områder.
- 95% eller mere af aktierne, målt i værdi, skal være ejet direkte eller indirekte (gennem partnerskaber, S-selskaber eller andre QPSC’er) af en af følgende personer:
- medarbejdere i QPSC’et,
- pensionerede medarbejdere, der tidligere har udført sådanne tjenester for selskabet,
- sådanne personers boer, eller
- en person, der har erhvervet sådanne aktier ved arv, men kun inden for 2 år efter testators død.
Hvis QPSC også opfylder kompensationstesten, hvor mere end 20 % af den kompensation, der udbetales af selskabet, er til de ansatte ejere, skal QPSC anvende et kalenderskatteår, medmindre der er et forretningsmæssigt formål med at vælge et skatteår, eller hvis QPSC kvalificerer sig i henhold til IRC §444. Hvis QPSC’et kvalificerer sig til et skatteår, skal det indsende IRS Form 1128, Application to Adopt, Change, or Retain a Tax Year.
PSC’er har en fordel i forhold til C-selskaber, idet de kan anvende kontantmetoden til regnskabsaflæggelse. Et C-selskab skal anvende periodiseringsmetoden, hvis dets gennemsnitlige årlige bruttoindtægter overstiger 5 mio. dollars (IRC §448).
Generelt, hvis fagfolk skal være autoriseret, kan de fleste autoriserede fagfolk inden for de relevante områder klassificeres som et QPSC. Så autoriserede medlemmer af sundhedssektoren som f.eks. læger, sygeplejersker, tandlæger og dyrlæger, der har dannet et C-selskab, kan karakteriseres som et QPSC, men ikke som udbydere af sundhedsklubber. Rådgivning omfatter de erhverv, hvis hovedydelse består i at sælge rådgivning, men dækker ikke de erhverv, hvor rådgivningen er accessorisk i forhold til hovedydelsen, som det er tilfældet for sælgere.
QPSC’et giver begrænset ansvar for aktionærerne og kan tilbyde de skattemæssigt fordelagtige frynsegoder, som kun er tilgængelige for et C-selskab. Selv om mange stater i dag tilbyder partnerskaber med begrænset ansvar (LLP) som en alternativ forretningsenhed, der begrænser de enkelte partneres ansvar, er de frynsegoder, der kan tilbydes af et LLP, ikke omfattet af de skattefordele, som kan tilbydes af QPSC.
For at kunne tilbyde skattefrie sundheds- og livsforsikringsydelser kræver det imidlertid, at QPSC opretter en frivilligt ansat begunstigelsesforening (Voluntary Employees’ Beneficiary Association, VEBA), der normalt administreres af banker eller forsikringsselskaber. QPSC skal dog have mindst 3 aktionærer. Andre ydelser, der kan tilbydes uden en VEBA, omfatter 401(k)s, invalideforsikring, pleje af afhængige personer og dødsfaldsydelser.
QPSC beskattes som en separat enhed med en fast sats på 35 % af dens nettoindkomst. De fleste QPSC’er betaler dog ikke indkomstskat, da ejerne sørger for, at al indkomst udbetales som løn, bonusser og frynsegoder, hvilket naturligvis er fradragsberettiget for QPSC’et, men det fjerner fordelene ved indkomstopdeling mellem selskabet og de ansatte ejere, som ellers ville være muligt med et C-selskab. Fordi det er et selskab, opkræver staterne også en årlig franchise tax på mellem 50 og 800 dollars.
Et QPSC kan anvende enten kontant- eller periodiseringsmetoden til regnskab. Det kan også vælge Section 1244-status, hvis det ikke har valgt at være et S-selskab. Section 1244 giver aktionæren mulighed for at fratrække eventuelle tab på §1244-aktier fra op til 100 000 USD (50 000 USD, hvis de er gift og registrerer sig separat) i anden indkomst i det første år, hvor tabet forekommer, og op til 3 000 USD fra anden almindelig indkomst for hvert efterfølgende år, indtil de fremførte tab er opbrugt. Tab på §1244-aktier kan dog bruges til at udligne ethvert beløb af kapitalgevinster.
En ulempe ved QPSC-aktier er, at de ikke kan overdrages til en ikke-professionel, hvis statslig lovgivning kræver, at størstedelen af aktierne i et professionelt selskab skal ejes af de professionelle, der udfører ydelserne. Et QPSC har ofte en livsforsikring på hver af sine aktionærer, således at deres andel kan købes ud, hvis de dør.
Et QPSC opløses ved en flertalsafstemning blandt aktionærerne, men det kan også opløses ved lov, hvilket ville ske, hvis QPSC ikke betalte sin franchise tax. Når et QPSC opløses, vil aktionærerne have en skattepligtig gevinst eller et skattepligtigt tab svarende til markedsværdien af de aktiver, der er udloddet til dem, minus skattegrundlaget for deres aktier.
På grund af kompleksiteten i den skattemæssige behandling af QPSC’er vælger mange selskaber, der ellers ville blive klassificeret som QPSC’er, at blive S-selskaber, som er en gennemgående enhed, der forenkler den skattemæssige bogføring, men som mangler de skattemæssige fordele ved C-selskaber.
