2021-01-10Um Steuern zu sparen, gründen viele Fachleute eine C-Corporation, in der sie ihre Dienste als angestellte Eigentümer erbringen. Der IRS klassifiziert diese Art von Gesellschaft als Personal Service Corporation (PSC), eine Art von C Corporation, bei der mehr als 10 % der Aktien im Besitz von Fachleuten sind, die persönliche Dienstleistungen für die Gesellschaft in den Bereichen Buchhaltung, Architektur, Versicherungsmathematik, Beratung, Ingenieurwesen, Gesundheit, Recht oder darstellende Kunst erbringen.
Eine Corporation wird vom Staat definiert. In den späten 1960er und frühen 1970er Jahren begannen einige Staaten, zugelassenen Freiberuflern zu erlauben, als Kapitalgesellschaft zu operieren. Als C-Corporation konnten die Mitarbeiter-Eigentümer einen Teil ihrer Einkünfte in der Corporation belassen, wo sie zu niedrigeren Körperschaftssteuersätzen besteuert wurden als zu ihren Grenzsteuersätzen. Da es sich bei einer Dienstleistungsgesellschaft um eine C-Corporation handelt, konnten die Fachleute außerdem in den Genuss von steuerfreien Zusatzleistungen kommen, die nur der C-Corporation zur Verfügung standen, sowie in den Genuss der beschränkten Haftung, die Personengesellschaften zu diesem Zeitpunkt nicht zur Verfügung stand. Betriebsausgaben sind für Angestellte einer Durchlaufgesellschaft nicht abzugsfähig, für Angestellte einer Kapitalgesellschaft jedoch schon.
Da die Kapitalgesellschaften außer den Dienstleistungen der Fachleute, die Eigentümer der Kapitalgesellschaft waren, wenig zu bieten hatten, versuchte das Finanzamt, die steuerlichen Vorteile dieser Organisation unter Berufung auf die Doktrin der Einkommensabtretung zu negieren, bei der die Fachleute lediglich einen Teil ihres Einkommens an die Kapitalgesellschaft abtraten, so dass es zu den niedrigeren Sätzen besteuert wurde. Das IRS verlor jedoch Anfang der 1970er Jahre mehrere Gerichtsverfahren in Bezug auf die PSCs, so dass das IRS schließlich die Existenz der Personal Service Corporation anerkannte.
Im Rahmen des neuen Steuerpakets, das von den Republikanern Ende 2017 verabschiedet wurde und als „Tax Cuts and Jobs Act“ bekannt ist, haben Unternehmen, darunter auch Personal Service Corporations, die besten Vorteile erhalten, darunter die folgenden Änderungen:
- Der Spitzensteuersatz für Unternehmen wird von einem Grenzsteuersatz von 35 % auf einen Pauschalsatz von 21 % gesenkt.
- Geschäftszinsen sind nicht mehr vollständig abzugsfähig. Stattdessen darf der Abzug ohne Berücksichtigung der Abschreibung 30 % des Einkommens nicht übersteigen.
- Die alternative Mindeststeuer für Unternehmen wird abgeschafft, und ein AMT-Übertragsguthaben kann zum Ausgleich der regulären Einkommensteuerschuld für jedes Steuerjahr verwendet und sogar zurückerstattet werden.
- Neue Investitionskäufe können in den ersten fünf Jahren vollständig als Aufwand verbucht werden, werden dann aber über fünf weitere Jahre abgebaut.
- Der §179-Abzug wird auf 1 Million Dollar erhöht.
- Der Abzug von Nettobetriebsverlusten wird auf 80 % des zu versteuernden Einkommens begrenzt.
- Forschungs- und Entwicklungskosten konnten bisher sofort abgezogen werden, jetzt müssen sie schrittweise abgeschrieben werden.
Das neue Gesetz ändert auch die Besteuerung von C-Corporations von einem weltweiten System, bei dem das gesamte von einer Corporation erwirtschaftete Einkommen besteuert wurde, unabhängig davon, wo es erwirtschaftet wurde, zu einem System, das eher einem territorialen Steuersystem ähnelt, bei dem das Einkommen von dem Land besteuert wird, in dem es erwirtschaftet wird. Dies wird dadurch erreicht, dass Dividenden, die eine US-Körperschaft von einer ausländischen Tochtergesellschaft erhält, zu 100 % abgezogen werden können; dies gilt auch für Unternehmen, an denen die C-Körperschaft zu mindestens 10 % beteiligt ist. Die Aktien, auf die sich die Dividende bezieht, müssen jedoch mindestens 366 Tage innerhalb eines Zeitraums von 731 Tagen gehalten worden sein, der 365 Tage vor dem Datum der Dividende beginnt.
Im Gegensatz zu den Änderungen für reguläre Steuerzahler, von denen die meisten 2025 auslaufen, wurden die meisten steuerlichen Änderungen für Unternehmen dauerhaft eingeführt.
Das neue Steuergesetz senkt auch den Steuersatz auf von Unternehmen im Ausland gehaltene repatriierte Gelder. Bisher wurden Unternehmen mit dem Höchstsatz von 35 % auf ihr weltweites Einkommen, einschließlich des in anderen Ländern erzielten Einkommens, besteuert, aber diese Steuer kann auf internationale Gewinne aufgeschoben werden, indem die Mittel im Ausland gehalten werden, was viele Unternehmen getan haben. Um die Repatriierung zu fördern, wird auf repatriierte Gelder ein besonderer Steuersatz angewandt: 15,5 % für Gelder, die in bar gehalten werden, und 8 % für unbare Beteiligungen.
Überschüssige Mitarbeitervergütungen sind nicht abzugsfähig
Für börsennotierte Unternehmen beseitigt dieses neue Gesetz auch den Abzug für Vergütungen, die 1 Million Dollar für einen erfassten Mitarbeiter übersteigen, einschließlich des Hauptgeschäftsführers, des Finanzleiters und der drei anderen höchstbezahlten Führungskräfte. Obwohl dies dem früheren Gesetz entspricht, erweitert das neue Gesetz nun die Abzugsgrenze für leistungsabhängige Vergütungen.
Da eine C-Corporation viele Steuervorteile bieten kann, gründen viele hoch bezahlte Fachleute eine C-Corporation, um ihre Steuern zu senken. Um dies zu verhindern, werden durch bestimmte Steuervorschriften, die für qualifizierte Dienstleistungsunternehmen (QPSCs) gelten, einige der Steuervorteile einer C Corporation reduziert. Die wichtigsten Nachteile sind, dass eine QPSC nicht die gestaffelten Einkommenssteuersätze der C-Corporation nutzen kann, sondern mit einem Pauschalsatz von 35 % besteuert wird, dass etwaige Nettobetriebsverluste (NOL) nur vorwärts und nicht rückwärts vorgetragen werden können und dass strenge Regeln gelten, wenn die QPSC ein Steuerjahr wählt.
Der IRS verwendet 2 Tests, um festzustellen, ob eine Personal Service Corporation eine qualifizierte Personal Service Corporation ist:
- Wesentlich alle – mehr als 95 % – der Aktivitäten der Corporation bestehen darin, die Dienstleistungen der Mitarbeiter-Eigentümer in den qualifizierten Bereichen zu erbringen.
- 95 % oder mehr der Aktien müssen direkt oder indirekt (über Personengesellschaften, S-Corporations oder andere QPSCs) von einer der folgenden Personen gehalten werden:
- Mitarbeiter der QPSC,
- Mitarbeiter im Ruhestand, die in der Vergangenheit solche Dienstleistungen für die Gesellschaft erbracht haben,
- der Nachlass dieser Personen oder
- jemand, der solche Aktien durch Erbschaft erworben hat, jedoch nur innerhalb von 2 Jahren nach dem Tod des Erblassers.
Wenn die QPSC auch den Entschädigungstest erfüllt, bei dem mehr als 20 % der von der Gesellschaft gezahlten Entschädigung auf die Arbeitnehmer-Eigentümer entfällt, dann muss die QPSC ein Kalendersteuerjahr verwenden, es sei denn, es gibt einen geschäftlichen Grund für die Wahl eines Steuerjahres oder die QPSC erfüllt die Voraussetzungen des IRC §444. Wenn sich die QPSC für ein Steuerjahr qualifiziert, muss sie das IRS-Formular 1128, Application to Adopt, Change, or Retain a Tax Year (Antrag auf Annahme, Änderung oder Beibehaltung eines Steuerjahres), einreichen.
PSCs haben gegenüber der C-Corporation den Vorteil, dass sie die Cash-Methode der Rechnungslegung anwenden können. Eine C-Corporation muss die Methode der periodengerechten Buchführung anwenden, wenn ihre durchschnittlichen jährlichen Bruttoeinnahmen 5 Millionen Dollar übersteigen (IRC §448).
Wenn die Berufsangehörigen zugelassen sein müssen, können im Allgemeinen die meisten zugelassenen Berufsangehörigen in den entsprechenden Bereichen als QPSC eingestuft werden. So können zugelassene Angehörige von Gesundheitsberufen wie Ärzte, Krankenschwestern, Zahnärzte und Tierärzte, die eine C-Corporation gegründet haben, als QPSC eingestuft werden, nicht jedoch Betreiber von Gesundheitsclubs. Die Beratung umfasst jene Berufe, deren Hauptdienstleistung im Verkauf von Ratschlägen besteht, nicht aber jene Berufe, bei denen die Beratung eine Nebentätigkeit zur Hauptdienstleistung ist, wie dies bei Verkäufern der Fall ist.
Die QPSC bietet den Gesellschaftern eine beschränkte Haftung und kann die steuerlich vorteilhaften Zusatzleistungen bieten, die nur einer C Corporation zur Verfügung stehen. Obwohl viele Staaten heute Partnerschaften mit beschränkter Haftung (LLP) als alternative Unternehmensform anbieten, die die Haftung jedes Partners begrenzt, genießen die Zusatzleistungen, die von einer LLP angeboten werden können, nicht die Steuervorteile, die von der QPSC angeboten werden können.
Um jedoch Kranken- und Lebensversicherungsleistungen steuerfrei anbieten zu können, muss die QPSC eine freiwillige Arbeitnehmerbegünstigungsvereinigung (Voluntary Employees‘ Beneficiary Association, VEBA) gründen, die normalerweise von Banken oder Versicherungsgesellschaften verwaltet wird. Allerdings muss die QPSC mindestens 3 Aktionäre haben. Zu den weiteren Leistungen, die ohne VEBA angeboten werden können, gehören 401(k)s, Invaliditätsversicherungen, Pflegeleistungen für Angehörige und Sterbegeld.
Die QPSC wird als eigenständige Einheit mit einem Pauschalsatz von 35 % ihres Nettoeinkommens besteuert. Die meisten QPSCs zahlen jedoch keine Einkommenssteuern, da die Eigentümer vereinbaren, dass das gesamte Einkommen als Gehalt, Prämien und Nebenleistungen ausgezahlt wird, was natürlich von der QPSC absetzbar ist, aber die Vorteile der Einkommensaufteilung zwischen der Gesellschaft und den Arbeitnehmer-Eigentümern, die sonst bei einer C-Corporation möglich wären, werden dadurch aufgehoben. Da es sich um eine Kapitalgesellschaft handelt, erheben die Bundesstaaten auch eine jährliche Franchise-Steuer zwischen 50 und 800 Dollar.
Eine QPSC kann entweder nach der Kassen- oder der Periodenrechnung bilanzieren. Sie kann auch den Status von Section 1244 annehmen, wenn sie sich nicht für eine S-Corporation entschieden hat. Abschnitt 1244 ermöglicht es dem Aktionär, Verluste aus §1244-Aktien im ersten Jahr des Verlustes bis zu 100.000 $ (50.000 $ bei getrennt lebenden Ehegatten) von anderen Einkünften abzuziehen und in den Folgejahren bis zu 3000 $ von anderen ordentlichen Einkünften, bis die vorgetragenen Verluste aufgebraucht sind. Verluste aus §1244-Aktien können jedoch mit Kapitalgewinnen in beliebiger Höhe verrechnet werden.
Ein Nachteil von QPSC-Aktien besteht darin, dass sie nicht auf einen Nicht-Professionellen übertragen werden können, wenn das staatliche Recht vorschreibt, dass der größte Teil der Aktien einer professionellen Gesellschaft von den Professionellen gehalten werden muss, die die Dienstleistungen erbringen. Eine QPSC schließt oft eine Lebensversicherung für jeden ihrer Aktionäre ab, so dass ihr Anteil im Falle ihres Ablebens aufgekauft werden kann.
Eine QPSC wird durch Mehrheitsbeschluss der Aktionäre aufgelöst, kann aber auch von Rechts wegen aufgelöst werden, z. B. wenn die QPSC ihre Franchise-Steuer nicht zahlt. Wenn eine QPSC aufgelöst wird, haben die Anteilseigner einen steuerpflichtigen Gewinn oder Verlust, der dem Marktwert der an sie ausgeschütteten Vermögenswerte abzüglich der Steuerbasis ihrer Anteile entspricht.
Aufgrund der komplexen steuerlichen Behandlung von QPSCs entscheiden sich viele Unternehmen, die ansonsten als QPSCs klassifiziert würden, für die Umwandlung in S-Corporations, eine Durchlaufgesellschaft, die die Steuerbuchhaltung vereinfacht, aber nicht die steuerlichen Vorteile der C-Corporation bietet.
