2021-01-10Para ahorrar en impuestos, muchos profesionales forman una corporación C donde realizan sus servicios como empleados-propietarios. El IRS clasifica este tipo de corporación como una corporación de servicios personales (PSC), que es un tipo de corporación C donde más del 10% de las acciones por valor es propiedad de profesionales que prestan servicios personales para la corporación en los campos de la contabilidad, la arquitectura, la ciencia actuarial, la consultoría, la ingeniería, la salud, el derecho o las artes escénicas.
Una corporación es definida por el estado. A finales de los años 60 y principios de los 70, algunos estados empezaron a permitir a los profesionales con licencia operar como una corporación. Al tratarse de una corporación C, los empleados-propietarios podían dejar parte de sus ganancias en la corporación, donde se tributaba a tipos corporativos más bajos que a sus tipos impositivos marginales. Además, como una corporación de servicios profesionales es una corporación C, los profesionales también podrían disfrutar de beneficios adicionales libres de impuestos sólo disponibles para la corporación C, así como la responsabilidad limitada no disponible para las asociaciones en ese momento. Los gastos del negocio no son deducibles para los empleados bajo una entidad de negocio de paso, pero son deducibles para los empleados de una corporación.
Debido a que las corporaciones ofrecían poco aparte de los servicios de los profesionales que eran dueños de la corporación, el IRS trató de negar las ventajas fiscales de esta organización bajo la doctrina de la cesión de ingresos, donde los profesionales estaban simplemente asignando parte de sus ingresos a la corporación para que se gravara a las tasas más bajas. Sin embargo, el IRS perdió varios casos judiciales relacionados con las PSC a principios de la década de 1970, por lo que el IRS finalmente aceptó la existencia de la corporación de servicios personales.
Bajo el nuevo paquete fiscal aprobado por los republicanos a finales de 2017, conocido como Tax Cuts and Jobs Act, las corporaciones, incluidas las de servicios personales, han recibido los mejores beneficios, que incluyen los siguientes cambios:
- El tipo máximo del impuesto de sociedades se reduce de un tipo marginal del 35% a un tipo fijo del 21%.
- Los intereses empresariales ya no son totalmente deducibles. En su lugar, excluyendo la depreciación, la deducción no puede superar el 30% de los ingresos.
- Se elimina el impuesto mínimo alternativo de las empresas y un crédito de arrastre AMT puede ser utilizado para compensar la responsabilidad del impuesto sobre la renta regular para cualquier año fiscal, e incluso puede ser reembolsado.
- Las nuevas compras de inversión pueden ser totalmente gastadas en los primeros 5 años, pero luego se elimina gradualmente en 5 años más.
- La deducción §179 se incrementa a 1 millón de dólares.
- La deducción de las pérdidas operativas netas se limita al 80% de los ingresos imponibles.
- Antes, los gastos de investigación y desarrollo podían deducirse inmediatamente, pero ahora tendrán que cancelarse gradualmente.
La nueva ley también cambia la tributación de las sociedades anónimas, pasando de un sistema mundial, en el que todos los ingresos obtenidos por una sociedad se gravaban, independientemente del lugar en el que se obtuvieran, a uno más parecido a un sistema fiscal territorial, en el que los ingresos se gravan por el país en el que se obtienen. Esto se consigue proporcionando una deducción del 100% sobre los dividendos recibidos por una corporación estadounidense de una filial extranjera, que incluye cualquier empresa que la corporación C posea al menos el 10% de la corporación extranjera. Sin embargo, las acciones por las que se recibió el dividendo deben haberse mantenido al menos 366 días durante un período de 731 días, comenzando 365 días antes de la fecha del dividendo.
A diferencia de los cambios para los contribuyentes regulares, la mayoría de los cuales expiran en 2025, la mayoría de los cambios fiscales para las empresas se han hecho permanentes.
También, esta nueva ley de impuestos reduce la tasa de impuestos sobre los fondos repatriados mantenidos en el extranjero por las empresas. Anteriormente, las empresas tributaban al tipo máximo del 35% sobre sus ingresos mundiales, incluidos los obtenidos en otros países, pero este impuesto puede diferirse sobre los beneficios internacionales si se mantienen los fondos en el extranjero, algo que han hecho muchas empresas. Para fomentar la repatriación, se aplicará un tipo impositivo especial a los fondos repatriados: Un tipo del 15,5% para los fondos mantenidos en efectivo y del 8% para las participaciones no monetarias.
Las remuneraciones excesivas de los empleados no son deducibles
Para las empresas que cotizan en bolsa, esta nueva ley también elimina la deducción de cualquier remuneración que supere el millón de dólares para un empleado cubierto, incluido el director ejecutivo principal, el director financiero y otros 3 de los directivos mejor pagados. Aunque esto es como la ley anterior, la nueva ley ahora amplía el límite deducible para la compensación basada en el rendimiento.
Debido a que una corporación C puede ofrecer muchas ventajas fiscales, muchos profesionales altamente remunerados se organizan como una corporación C para reducir sus impuestos. Para evitarlo, ciertas normas fiscales que se aplican a las corporaciones de servicios profesionales cualificados (QPSC) reducen algunas de las ventajas fiscales de una corporación C. Los principales inconvenientes son que una QPSC no puede utilizar los tipos impositivos graduados del impuesto sobre la renta de la corporación C, sino que tributa a un tipo fijo del 35%, cualquier pérdida neta de explotación (NOL) sólo puede trasladarse hacia adelante, no hacia atrás, y se aplicarán normas estrictas si la QPSC elige un año fiscal.
El IRS utiliza 2 pruebas para determinar si una corporación de servicios personales es una corporación de servicios personales calificada:
- Sustancialmente todo – más del 95% – de las actividades de la corporación es proporcionar los servicios de los empleados-propietarios en los campos calificados.
- El 95% o más de las acciones, por su valor, debe ser poseído directa o indirectamente (a través de sociedades, corporaciones S u otras QPSC) por uno de los siguientes:
- empleados de la QPSC,
- empleados jubilados que hayan prestado esos servicios en el pasado para la sociedad,
- los patrimonios de esas personas, o
- cualquier persona que haya adquirido esas acciones por herencia, pero sólo en los 2 años siguientes al fallecimiento del causante.
Si la QPSC también satisface la prueba de compensación, cuando más del 20% de la compensación pagada por la corporación es para los empleados-propietarios, entonces la QPSC debe utilizar un año fiscal de calendario a menos que haya un propósito comercial para elegir un año fiscal o si la QPSC califica bajo IRC §444. Si la QPSC califica para un año fiscal, entonces debe presentar el formulario 1128 del IRS, Solicitud para Adoptar, Cambiar o Mantener un Año Fiscal.
Las QPSCs tienen 1 ventaja sobre la corporación C en que puede utilizar el método de contabilidad de efectivo. Una corporación C debe utilizar el método de contabilidad de devengo si sus ingresos brutos anuales promedio superan los 5 millones de dólares (IRC §448).
Generalmente, si los profesionales deben estar licenciados, entonces la mayoría de los profesionales licenciados dentro de los campos aplicables pueden ser clasificados como una QPSC. Así que los miembros licenciados de la profesión de la salud, tales como médicos, enfermeras, dentistas y veterinarios que formaron una corporación C puede ser caracterizado como un QPSC, pero no los operadores de clubes de salud. La consultoría incluye aquellas profesiones cuyo servicio principal es la venta de asesoramiento, pero no cubre aquellas profesiones en las que el asesoramiento es incidental al servicio principal, como es el caso de los vendedores.
La QPSC proporciona responsabilidad limitada a los accionistas y puede ofrecer los beneficios adicionales con ventajas fiscales que sólo están disponibles para una corporación C. Aunque hoy en día muchos estados ofrecen sociedades de responsabilidad limitada (LLP) como una entidad empresarial alternativa que limita la responsabilidad de cada socio, los beneficios complementarios que puede ofrecer una LLP no gozan de las ventajas fiscales que puede ofrecer la QPSC.
Sin embargo, para ofrecer beneficios de seguro médico y de vida libres de impuestos se requiere que la QPSC establezca una Asociación Voluntaria de Beneficiarios de Empleados (VEBA) que suele ser administrada por bancos o compañías de seguros. Sin embargo, la QPSC debe tener al menos 3 accionistas. Otras prestaciones que se pueden ofrecer sin una VEBA son los 401(k), el seguro de invalidez, la atención a los dependientes y las prestaciones por fallecimiento.
La QPSC tributa como entidad independiente a un tipo fijo del 35% de sus ingresos netos. Sin embargo, la mayoría de las QPSC no pagan impuestos sobre la renta, ya que los propietarios disponen que todos los ingresos se paguen en forma de salario, bonificaciones y beneficios complementarios, lo que, por supuesto, es deducible por la QPSC, pero elimina las ventajas de la división de los ingresos entre la corporación y los empleados-propietarios que de otro modo sería posible con una corporación C. Al tratarse de una corporación, los estados también cobran un impuesto anual de franquicia que oscila entre los 50 y los 800 dólares.
Una QPSC puede utilizar el método de contabilidad de caja o el de devengo. También puede adoptar el estatus de la Sección 1244, si no ha elegido ser una corporación S. El artículo 1244 permite al accionista deducir las pérdidas de las acciones del artículo 1244 de hasta 100.000 dólares (50.000 dólares si está casado y presenta una declaración por separado) de otros ingresos en el primer año de la pérdida y hasta 3.000 dólares de otros ingresos ordinarios para cada año posterior hasta que se agoten las pérdidas transferidas. Sin embargo, las pérdidas de las acciones del §1244 pueden utilizarse para compensar cualquier cantidad de ganancias de capital.
Una desventaja de las acciones de la QPSC es que no pueden transferirse a un no profesional, si la ley estatal exige que la mayor parte de las acciones de una sociedad profesional deben estar en manos de los profesionales que prestan los servicios. Una QPSC a menudo tiene un seguro de vida para cada uno de sus accionistas, de modo que su parte puede ser comprada si mueren.
Una QPSC se disuelve por el voto mayoritario de los accionistas, pero también puede ser disuelta por efecto de la ley, como ocurriría si la QPSC no pagara su impuesto de franquicia. Cuando una QPSC se disuelve, los accionistas tendrán una ganancia o pérdida imponible igual al valor justo de mercado de los activos distribuidos a ellos menos la base fiscal de sus acciones.
Debido a las complejidades del tratamiento fiscal de las QPSC, muchas corporaciones que de otro modo se clasificarían como QPSC optan por convertirse en corporaciones S, que es una entidad de paso que simplifica la contabilidad fiscal, pero carece de las ventajas fiscales de la corporación C.
