2021-01-10Pour économiser sur les impôts, de nombreux professionnels forment une société C où ils exercent leurs services en tant que salariés-propriétaires. L’IRS classe ce type de société comme une société de services personnels (PSC), qui est un type de société C où plus de 10 % des actions en valeur sont détenues par des professionnels qui fournissent des services personnels à la société dans les domaines de la comptabilité, de l’architecture, de l’actuariat, de la consultation, de l’ingénierie, de la santé, du droit ou des arts du spectacle.
Une société est définie par l’État. À la fin des années 1960 et au début des années 1970, certains États ont commencé à permettre aux professionnels agréés de fonctionner comme une société. En tant que société C, les employés-propriétaires pouvaient laisser une partie de leurs gains dans la société, où ils étaient imposés à des taux d’entreprise inférieurs à leurs taux d’imposition marginaux. De plus, étant donné qu’une société de services professionnels est une société C, les professionnels pouvaient également bénéficier d’avantages sociaux non imposables uniquement disponibles pour la société C, ainsi que d’une responsabilité limitée non disponible pour les sociétés de personnes à cette époque. Les frais professionnels ne sont pas déductibles pour les employés d’une entité commerciale intermédiaire, mais ils le sont pour les employés d’une société.
Comme les sociétés n’offraient pas grand-chose en dehors des services des professionnels qui en étaient propriétaires, l’IRS a tenté d’annuler les avantages fiscaux de cette organisation en vertu de la doctrine de la cession de revenus, où les professionnels ne faisaient que céder une partie de leurs revenus à la société afin qu’ils soient imposés aux taux inférieurs. Cependant, l’IRS a perdu plusieurs procès concernant les PSC au début des années 1970, de sorte qu’il a finalement acquiescé à l’existence de la société de services personnels.
Dans le cadre du nouveau paquet fiscal adopté par les républicains à la fin de 2017, connu sous le nom de Tax Cuts and Jobs Act, les sociétés, y compris les sociétés de services personnels, ont reçu les meilleurs avantages, qui comprennent les changements suivants :
- Le taux d’imposition supérieur des sociétés est réduit d’un taux marginal de 35% à un taux fixe de 21%.
- Les intérêts commerciaux ne sont plus entièrement déductibles. Au lieu de cela, à l’exclusion de l’amortissement, la déduction ne peut pas dépasser 30% du revenu.
- Elimine l’impôt minimum alternatif sur les sociétés et un crédit de report de l’AMT peut être utilisé pour compenser l’obligation de l’impôt sur le revenu ordinaire pour toute année fiscale, et peut même être remboursé.
- Les nouveaux achats d’investissement peuvent être entièrement dépensés dans les 5 premières années, mais ensuite, il est réduit progressivement sur 5 années supplémentaires.
- La déduction §179 est augmentée à 1 million de dollars.
- La déduction des pertes d’exploitation nettes est limitée à 80% du revenu imposable.
- Auparavant, les dépenses de recherche et de développement pouvaient être immédiatement déduites, mais désormais elles devront être amorties progressivement.
La nouvelle loi modifie égalementS l’imposition des sociétés CS d’un système mondial, où tous les revenus gagnés par une société étaient imposés, quel que soit le lieu où ils étaient gagnés, à un système qui ressemble davantage à un système fiscal territorial, où les revenus sont imposés par le pays dans lequel ils sont gagnés. Pour ce faire, une déduction de 100 % est accordée sur les dividendes reçus par une société américaine d’une filiale étrangère, ce qui inclut toute société dont la société C possède au moins 10 % de la société étrangère. Cependant, l’action sur laquelle le dividende a été reçu doit avoir été détenue au moins 366 jours au cours d’une période de 731 jours, commençant 365 jours avant la date du dividende.
Contrairement aux changements pour les contribuables ordinaires, dont la plupart expirent en 2025, la plupart des changements fiscaux pour les entreprises ont été rendus permanents.
De plus, cette nouvelle loi fiscale abaisse le taux d’imposition sur les fonds rapatriés détenus à l’étranger par les sociétés. Auparavant, les sociétés étaient imposées au taux maximal de 35 % sur leurs revenus mondiaux, y compris les revenus gagnés dans d’autres pays, mais cet impôt peut être reporté sur les revenus internationaux en conservant les fonds à l’étranger, ce que de nombreuses sociétés ont fait. Afin de promouvoir le rapatriement, un taux d’imposition spécial sera appliqué aux fonds rapatriés : Taux de 15,5 % pour les fonds détenus en espèces et 8 % pour les avoirs autres qu’en espèces.
La rémunération excessive des employés n’est pas déductible
Pour les sociétés cotées en bourse, cette nouvelle loi élimine également la déduction de toute rémunération supérieure à 1 million de dollars pour un employé couvert, y compris le principal dirigeant, le responsable financier et 3 des autres dirigeants les mieux payés. Bien que cela ressemble à la loi précédente, la nouvelle loi étend maintenant la limite déductible pour la rémunération basée sur la performance.
Parce qu’une société C peut offrir de nombreux avantages fiscaux, de nombreux professionnels hautement rémunérés s’organisent en société C pour réduire leurs impôts. Pour éviter cela, certaines règles fiscales qui s’appliquent aux sociétés de services professionnels qualifiées (SSPQ) réduisent certains des avantages fiscaux d’une société C. Les principaux inconvénients sont les suivants : une QPSC ne peut pas utiliser les taux d’imposition progressifs de la société C, mais est imposée à un taux fixe de 35 %, toute perte d’exploitation nette (NOL) ne peut être reportée qu’en avant, et non en arrière, et des règles strictes s’appliqueront si la QPSC choisit un exercice fiscal.
L’IRS utilise 2 tests pour déterminer si une société de services personnels est une société de services personnels qualifiée :
- La quasi-totalité – plus de 95% – des activités de la société consiste à fournir les services des employés-propriétaires dans les domaines qualifiés.
- 95 % ou plus des actions, en valeur, doivent être détenues directement ou indirectement (par l’intermédiaire de sociétés de personnes, de sociétés S ou d’autres SPQ) par l’une des personnes suivantes :
- les employés de la SPEQ,
- les employés retraités qui avaient rendu de tels services dans le passé pour la société,
- les successions de ces personnes, ou
- toute personne ayant acquis ces actions par héritage, mais seulement dans les 2 ans suivant le décès du testateur.
Si la SPEQ satisfait également au critère de rémunération, où plus de 20% de la rémunération versée par la société est versée aux employés-propriétaires, alors la SPEQ doit utiliser une année d’imposition civile, à moins qu’il y ait un objectif commercial pour choisir une année fiscale ou si la SPEQ se qualifie en vertu de l’IRC §444. Si la QPSC se qualifie pour un exercice fiscal, elle doit alors remplir le formulaire 1128 de l’IRS, Application to Adopt, Change, or Retain a Tax Year.
Les QPSC ont 1 avantage sur la société C en ce qu’elles peuvent utiliser la méthode de comptabilité de caisse. Une société C doit utiliser la méthode de comptabilité d’exercice si ses recettes brutes annuelles moyennes dépassent 5 millions de dollars (IRC §448).
Généralement, si les professionnels doivent être agréés, alors la plupart des professionnels agréés dans les domaines applicables peuvent être classés comme un CSQP. Ainsi, les membres agréés de la profession de la santé, comme les médecins, les infirmières, les dentistes et les vétérinaires qui ont formé une société C peuvent être caractérisés comme un QPSC, mais pas les opérateurs de clubs de santé. La consultation comprend les professions dont le service principal est la vente de conseils, mais ne couvre pas les professions où les conseils sont accessoires au service principal, comme c’est le cas pour les vendeurs.
La SCPQ offre une responsabilité limitée aux actionnaires et peut offrir les avantages fiscaux annexes qui ne sont disponibles que pour une société C. Bien que de nombreux États offrent aujourd’hui des partenariats à responsabilité limitée (LLP) comme entité commerciale alternative qui limite la responsabilité de chaque partenaire, les avantages sociaux qui peuvent être offerts par un LLP ne bénéficient pas des avantages fiscaux qui peuvent être offerts par la SPEQ.
Toutefois, pour offrir des prestations d’assurance maladie et d’assurance vie en franchise d’impôt, il faut que la SPEQ établisse une association volontaire de bénéficiaires d’employés (VEBA) qui est habituellement administrée par des banques ou des compagnies d’assurance. Toutefois, la SPEQ doit compter au moins 3 actionnaires. Les autres avantages offerts sans VEBA comprennent les 401(k), l’assurance invalidité, les soins aux personnes à charge et les prestations de décès.
La QPSC est imposée en tant qu’entité distincte à un taux fixe de 35% de son revenu net. Cependant, la plupart des SPEQ ne paient pas d’impôt sur le revenu puisque les propriétaires s’arrangent pour que tous les revenus soient versés sous forme de salaire, de primes et d’avantages sociaux, ce qui, bien sûr, est déductible par la SPEQ, mais cela supprime les avantages du fractionnement du revenu entre la société et les employés-propriétaires qui serait autrement possible avec une société C. Parce qu’il s’agit d’une société, les États imposent également une taxe annuelle de franchise allant de 50 à 800 $.
Une SPEQ peut utiliser la méthode de comptabilité de caisse ou d’exercice. Elle peut également adopter le statut de la section 1244, si elle n’a pas choisi d’être une société S. La section 1244 permet à l’actionnaire de déduire toute perte sur les actions §1244 d’un maximum de 100 000 $ (50 000 $ si vous êtes marié et déclarez séparément) d’autres revenus la première année de la perte et d’un maximum de 3 000 $ d’autres revenus ordinaires pour chaque année suivante jusqu’à épuisement des pertes reportées. Cependant, les pertes sur les actions §1244 peuvent être utilisées pour compenser n’importe quel montant de gains en capital.
Un inconvénient des actions QPSC est qu’elles ne peuvent pas être transférées à un non professionnel, si la loi de l’État exige que la plupart des actions d’une société professionnelle soient détenues par les professionnels qui fournissent les services. Une SPEQ souscrit souvent une assurance-vie sur chacun de ses actionnaires, afin que leur part puisse être rachetée s’ils décèdent.
Une SPEQ est dissoute par le vote majoritaire des actionnaires, mais elle peut aussi être dissoute de plein droit, comme cela se produirait si la SPEQ ne payait pas sa taxe de franchise. Lorsqu’une SPEQ est dissoute, alors les actionnaires auront un gain ou une perte imposable égal à la juste valeur marchande des actifs qui leur sont distribués moins la base fiscale de leurs actions.
En raison de la complexité du traitement fiscal des SPEQ, de nombreuses sociétés qui seraient autrement classées comme SPEQ choisissent de devenir des sociétés S, qui est une entité intermédiaire qui simplifie la comptabilité fiscale, mais qui n’a pas les avantages fiscaux de la société C.
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