2021-01-10Per risparmiare sulle tasse, molti professionisti formano una società C dove prestano i loro servizi come dipendenti-proprietari. L’IRS classifica questo tipo di società come una società di servizi personali (PSC), che è un tipo di società C in cui più del 10% delle azioni in valore è di proprietà di professionisti che forniscono servizi personali per la società nel campo della contabilità, architettura, scienze attuariali, consulenza, ingegneria, salute, legge, o arti dello spettacolo.
Una società è definita dallo stato. Alla fine degli anni ’60 e all’inizio degli anni ’70, alcuni stati hanno iniziato a permettere ai professionisti con licenza di operare come una società. Come una società C, i dipendenti-proprietari potevano lasciare parte dei loro guadagni nella società, dove erano tassati ad aliquote societarie inferiori rispetto alle loro aliquote marginali. Inoltre, poiché una società di servizi professionali è una società C, i professionisti potrebbero anche godere di fringe benefit esentasse disponibili solo per la società C, così come la responsabilità limitata non disponibile per le partnership in quel momento. Le spese aziendali non sono deducibili per i dipendenti sotto un’entità commerciale pass-through, ma sono deducibili per i dipendenti di una società.
Poiché le società offrivano poco a parte i servizi dei professionisti che possedevano la società, l’IRS cercò di negare i vantaggi fiscali di questa organizzazione sotto la dottrina dell’assegnazione del reddito, dove i professionisti stavano semplicemente assegnando parte del loro reddito alla società in modo che fosse tassato alle aliquote più basse. Tuttavia, l’IRS ha perso diversi casi giudiziari riguardanti le PSC nei primi anni ’70, così l’IRS ha finalmente acconsentito all’esistenza della società di servizi personali.
Nel nuovo pacchetto fiscale approvato dai repubblicani alla fine del 2017, noto come Tax Cuts and Jobs Act, le società, comprese le società di servizi personali, hanno ricevuto i migliori benefici, che includono i seguenti cambiamenti:
- L’aliquota massima dell’imposta sulle società è ridotta da un tasso marginale del 35% al 21% di aliquota fissa.
- L’interesse aziendale non è più completamente deducibile. Invece, escludendo il deprezzamento, la deduzione non può superare il 30% del reddito.
- Elimina la tassa minima alternativa per le imprese e un credito AMT può essere utilizzato per compensare la regolare imposta sul reddito per qualsiasi anno fiscale, e può anche essere rimborsato.
- I nuovi acquisti di investimento possono essere completamente spesi nei primi 5 anni, ma poi viene gradualmente eliminato in altri 5 anni.
- La deduzione §179 è aumentata a $1 milione.
- La deduzione delle perdite operative nette è limitata all’80% del reddito imponibile.
- In precedenza, le spese di ricerca e sviluppo potevano essere immediatamente dedotte, ma ora dovranno essere cancellate gradualmente.
La nuova legge cambia anche la tassazione delle C corporation da un sistema mondiale, dove tutto il reddito guadagnato da una società era tassato, indipendentemente da dove il reddito era guadagnato, ad uno più simile ad un sistema fiscale territoriale, dove il reddito è tassato dal paese in cui è guadagnato. Questo viene realizzato fornendo una deduzione del 100% sui dividendi ricevuti da una società statunitense da una filiale estera, che include qualsiasi società che la società C possiede almeno il 10% della società estera. Tuttavia, le azioni sulle quali il dividendo è stato ricevuto devono essere state detenute almeno 366 giorni durante un periodo di 731 giorni, iniziando 365 giorni prima della data del dividendo.
A differenza dei cambiamenti per i contribuenti regolari, la maggior parte dei quali scadono nel 2025, la maggior parte dei cambiamenti fiscali per le imprese sono stati resi permanenti.
Inoltre, questa nuova legge fiscale riduce l’aliquota fiscale sui fondi rimpatriati detenuti all’estero dalle società. In precedenza, le società erano tassate al tasso massimo del 35% sul loro reddito mondiale, compreso il reddito guadagnato in altri paesi, ma questa tassa può essere differita sui guadagni internazionali mantenendo i fondi all’estero, cosa che molte società hanno fatto. Per promuovere il rimpatrio, un’aliquota speciale sarà applicata ai fondi rimpatriati: Un tasso del 15,5% per i fondi detenuti in contanti e dell’8% per quelli non in contanti.
La remunerazione in eccesso dei dipendenti non è deducibile
Per le società quotate in borsa, questa nuova legge elimina anche la deduzione per qualsiasi compensazione superiore a 1 milione di dollari per un dipendente coperto, compreso il principale direttore esecutivo, il direttore finanziario, e 3 degli altri funzionari più pagati. Anche se questo è come la legge precedente, la nuova legge ora estende il limite deducibile per la compensazione basata sulle prestazioni.
Perché una società C può offrire molti vantaggi fiscali, molti professionisti altamente pagati si organizzano come una società C per ridurre le loro tasse. Per evitare questo, alcune regole fiscali che si applicano alle società di servizi professionali qualificate (QPSC) riducono alcuni dei vantaggi fiscali di una società C. I principali svantaggi sono che una QPSC non può utilizzare le aliquote d’imposta sul reddito graduate della società C, ma è tassata ad un tasso fisso del 35%, qualsiasi perdita operativa netta (NOL) può essere riportata solo in avanti, non indietro, e regole severe si applicano se la QPSC sceglie un anno fiscale.
L’IRS usa 2 test per determinare se una società di servizi personali è una società di servizi personali qualificata:
- Sostanzialmente tutte – più del 95% – le attività della società sono per fornire i servizi dei dipendenti-proprietari nei campi qualificati.
- Il 95% o più delle azioni, per valore, deve essere detenuto direttamente o indirettamente (attraverso partnerships, S corporations, o altri QPSCs) da uno dei seguenti:
- dipendenti del QPSC,
- dipendenti in pensione che hanno svolto tali servizi in passato per la società,
- il patrimonio di tali individui, o
- qualsiasi persona che ha acquisito tali azioni tramite eredità, ma solo entro 2 anni dalla morte del testatore.
Se il QPSC soddisfa anche il test di compensazione, dove più del 20% della compensazione pagata dalla società è ai dipendenti-proprietari, allora il QPSC deve usare un anno fiscale di calendario a meno che non ci sia uno scopo commerciale per scegliere un anno fiscale o se il QPSC si qualifica sotto IRC §444. Se il QPSC si qualifica per un anno fiscale, allora deve presentare il modulo IRS 1128, domanda per adottare, cambiare, o mantenere un anno fiscale.
I QPSC hanno 1 vantaggio rispetto alla società C in quanto possono usare il metodo di contabilità di cassa. Una società C deve usare il metodo di contabilità per competenza se le sue entrate lorde medie annuali superano $5 milioni (IRC §448).
Generalmente, se i professionisti devono essere autorizzati, allora la maggior parte dei professionisti autorizzati nei campi applicabili possono essere classificati come QPSC. Così i membri autorizzati della professione sanitaria, come medici, infermieri, dentisti e veterinari che hanno formato una società C possono essere caratterizzati come QPSC, ma non gli operatori di club della salute. La consulenza include quelle professioni il cui servizio principale è la vendita di consulenza, ma non copre quelle professioni in cui la consulenza è accessoria al servizio principale, come lo è per i venditori.
La QPSC fornisce responsabilità limitata per gli azionisti e può offrire i vantaggi fiscali che sono disponibili solo per una società C. Anche se molti stati oggi offrono partnership a responsabilità limitata (LLP) come un’entità commerciale alternativa che limita la responsabilità di ogni partner, i fringe benefits che possono essere offerti da una LLP non godono dei vantaggi fiscali che possono essere offerti dalla QPSC.
Tuttavia, per offrire benefici di assicurazione sanitaria e sulla vita esentasse, è necessario che la QPSC stabilisca un’associazione volontaria di beneficiari dei dipendenti (VEBA) che è solitamente amministrata da banche o compagnie di assicurazione. Tuttavia, il QPSC deve avere almeno 3 azionisti. Altri benefici che possono essere offerti senza un VEBA includono 401(k), assicurazione d’invalidità, assistenza ai dipendenti e benefici in caso di morte.
Il QPSC è tassato come un’entità separata ad un tasso fisso del 35% del suo reddito netto. Tuttavia, la maggior parte dei QPSC non pagano le tasse sul reddito poiché i proprietari fanno in modo che tutto il reddito sia pagato come stipendio, bonus, e fringe benefit, il che, naturalmente, è deducibile dal QPSC, ma elimina i vantaggi della divisione del reddito tra la società e i dipendenti-proprietari che sarebbe altrimenti possibile con una società C. Poiché è una società, gli stati fanno anche pagare una tassa annuale di franchigia che va da $50 a $800.
Un QPSC può usare il metodo di contabilità per cassa o per competenza. Può anche adottare lo status della sezione 1244, se non ha scelto di essere una S corporation. La sezione 1244 permette all’azionista di dedurre qualsiasi perdita su azioni §1244 da un massimo di $100.000 ($50.000 se sposati separatamente) di altro reddito nel primo anno della perdita e fino a $3000 da altro reddito ordinario per ogni anno successivo fino a quando le perdite riportate sono esaurite. Tuttavia, le perdite su azioni §1244 possono essere utilizzate per compensare qualsiasi importo di guadagni in conto capitale.
Uno svantaggio delle azioni QPSC è che non possono essere trasferite a un non professionista, se la legge statale richiede che la maggior parte delle azioni di una società professionale deve essere detenuta dai professionisti che svolgono i servizi. Un QPSC spesso ha un’assicurazione sulla vita su ciascuno dei suoi azionisti, in modo che la loro quota possa essere acquistata se muoiono.
Un QPSC è sciolto dal voto di maggioranza degli azionisti, ma può anche essere sciolto per effetto della legge, come accadrebbe se il QPSC non pagasse la sua tassa di concessione. Quando un QPSC è sciolto, allora gli azionisti avranno un guadagno o una perdita imponibile pari al valore di mercato delle attività distribuite a loro meno la base fiscale delle loro azioni.
A causa delle complessità del trattamento fiscale dei QPSC, molte società che altrimenti sarebbero classificate come QPSC scelgono di diventare società S, che è un’entità pass-through che semplifica la contabilità fiscale, ma manca dei vantaggi fiscali della società C.
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