2021-01-10 Para poupar nos impostos, muitos profissionais formam uma empresa C onde realizam os seus serviços como empregados-proprietários. O IRS classifica este tipo de corporação como uma corporação de serviços pessoais (PSC), que é um tipo de corporação C onde mais de 10% do estoque por valor é detido por profissionais que prestam serviços pessoais para a corporação nas áreas de contabilidade, arquitetura, ciências atuariais, consultoria, engenharia, saúde, direito ou artes cênicas.
Uma corporação é definida pelo estado. No final dos anos 60 e início dos anos 70, alguns estados começaram a permitir que profissionais licenciados operassem como uma corporação. Como uma corporação C, os empregados-proprietários podiam deixar alguns de seus ganhos na corporação, onde eram tributados a taxas corporativas mais baixas do que a taxas marginais de impostos. Além disso, como uma corporação de serviços profissionais é uma corporação C, os profissionais também poderiam desfrutar de benefícios marginais isentos de impostos disponíveis apenas para a corporação C, bem como de responsabilidade limitada não disponível às sociedades naquele momento. As despesas comerciais não são dedutíveis para funcionários sob uma entidade comercial de passagem, mas são dedutíveis para funcionários de uma corporação.
Como as corporações ofereciam pouco além dos serviços dos profissionais proprietários da corporação, a Receita Federal tentou negar as vantagens fiscais desta organização sob a doutrina de cessão de renda, onde os profissionais estavam meramente atribuindo parte de sua renda à corporação para que ela fosse tributada às taxas mais baixas. No entanto, no início da década de 1970, o IRS perdeu vários processos judiciais relativos aos CSC, pelo que o IRS finalmente aceitou a existência da Corporação de Serviços Pessoais.
O novo pacote fiscal aprovado pelos Republicanos no final de 2017, conhecido como Tax Cuts and Jobs Act, as empresas, incluindo as empresas de serviços pessoais, receberam os melhores benefícios, o que inclui as seguintes alterações:
- A taxa máxima do imposto sobre as sociedades é reduzida de uma taxa marginal de 35% para uma taxa fixa de 21%.
- Juros de negócios não são mais totalmente dedutíveis. Em vez disso, excluindo a depreciação, a dedução não pode exceder 30% do rendimento.
- Eliminar o imposto mínimo alternativo corporativo e um crédito de transferência AMT pode ser usado para compensar a obrigação fiscal regular de imposto de renda para qualquer ano fiscal, e pode até ser reembolsado.
- Novas compras de investimentos podem ser totalmente gastos nos primeiros 5 anos, mas depois é gradualmente eliminado em mais 5 anos.
- A dedução §179 é aumentada para $1 milhão.
- A dedução das perdas operacionais líquidas é limitada a 80% do lucro tributável.
- Anteriormente, as despesas de pesquisa e desenvolvimento podiam ser imediatamente deduzidas, mas agora precisariam ser amortizadas gradualmente.
A nova lei também mudaS a tributação de C corporationS de um sistema mundial, onde toda a renda obtida por uma corporação era tributada, independentemente de onde a renda era obtida, para mais um sistema de imposto territorial, onde a renda é tributada pelo país em que é obtida. Isto é conseguido através de uma dedução de 100% nos dividendos recebidos por uma corporação americana de uma subsidiária estrangeira, que inclui qualquer empresa que a corporação C possua pelo menos 10% da corporação estrangeira. Entretanto, as ações sobre as quais o dividendo foi recebido devem ter sido mantidas pelo menos 366 dias durante um período de 731 dias, começando 365 dias antes da data do dividendo.
Desse modo, as mudanças para contribuintes regulares, a maioria das quais expiram em 2025, a maior parte das mudanças tributárias para empresas se tornaram permanentes.
Além disso, esta nova lei tributária reduz a alíquota do imposto sobre fundos repatriados mantidos no exterior por empresas. Anteriormente, as empresas eram tributadas à taxa máxima de 35% sobre a sua renda mundial, incluindo a renda obtida em outros países, mas este imposto pode ser diferido sobre os ganhos internacionais mantendo os fundos no exterior, o que muitas empresas têm feito. Para promover a repatriação, será aplicada uma taxa especial de imposto sobre os fundos repatriados: Taxa de 15,5% para fundos mantidos em dinheiro e 8% para fundos que não sejam em dinheiro.
Remuneração de empregados não dedutíveis
Para corporações de capital aberto, esta nova lei também elimina a dedução para qualquer remuneração que exceda $1 milhão para um empregado coberto, incluindo o diretor executivo principal, diretor financeiro, e 3 dos outros diretores mais bem pagos. Embora isto seja como a lei anterior, a nova lei agora estende o limite dedutível para a compensação baseada no desempenho.
Porque uma corporação C pode oferecer muitas vantagens fiscais, muitos profissionais altamente pagos organizam-se como uma corporação C para baixar seus impostos. Para evitar isto, certas regras fiscais que se aplicam às corporações de serviços profissionais qualificados (QPSCs) reduzem algumas das vantagens fiscais de uma corporação C. Os principais inconvenientes são que uma QPSC não pode usar as taxas graduais de imposto de renda da corporação C, mas é tributada a uma taxa fixa de 35%, quaisquer perdas operacionais líquidas (NOL) só podem ser transportadas, não para trás, e regras estritas serão aplicadas se a QPSC escolher um ano fiscal.
O IRS utiliza 2 testes para determinar se uma corporação de serviços pessoais é uma corporação de serviços pessoais qualificada:
- Substancialmente todas – mais de 95% – das atividades da corporação são para fornecer os serviços dos funcionários-proprietários nos campos qualificados.
- 95% ou mais das ações, por valor, devem ser detidas direta ou indiretamente (através de parcerias, sociedades S, ou outros QPSCs) por um dos seguintes:
- empregados do QPSC,
- empregados aposentados que tenham prestado tais serviços no passado para a corporação,
- as propriedades de tais indivíduos, ou
- qualquer um que tenha adquirido tais ações por herança, mas apenas dentro de 2 anos após a morte do testador.
Se o QPSC também satisfaz o teste de remuneração, onde mais de 20% da remuneração paga pela corporação é para os funcionários-proprietários, então o QPSC deve usar um ano fiscal calendário, a menos que haja um propósito comercial para escolher um ano fiscal ou se o QPSC se qualifica sob o IRC §444. Se o QPSC se qualificar para um ano fiscal, então deve apresentar o Formulário 1128 do IRS, Requerimento para Adotar, Alterar ou Manter um Ano Fiscal.
PSCs têm 1 vantagem sobre a corporação C na medida em que podem usar o método de contabilidade de caixa. Uma corporação C deve usar o método de contabilidade de exercício se sua receita bruta anual média exceder $5 milhões (IRC §448).
Geralmente, se os profissionais devem ser licenciados, então a maioria dos profissionais licenciados dentro dos campos aplicáveis pode ser classificada como um QPSC. Assim, membros licenciados da profissão de saúde, tais como médicos, enfermeiros, dentistas e veterinários que formaram uma corporação C podem ser caracterizados como um QPSC, mas não operadores de clubes de saúde. A consultoria inclui as profissões cujo serviço principal é vender conselhos, mas não abrange as profissões em que o conselho é incidental ao serviço principal, como é para vendedores.
O QPSC oferece responsabilidade limitada para os acionistas e pode oferecer os benefícios fiscais vantajosos que só estão disponíveis para uma corporação C. Embora muitos estados ofereçam hoje sociedades de responsabilidade limitada (LLP) como uma entidade comercial alternativa que limita a responsabilidade de cada sócio, os benefícios marginais que podem ser oferecidos por uma LLP não gozam das vantagens fiscais que podem ser oferecidas pelo QPSC.
No entanto, para oferecer benefícios de seguro de saúde e de vida isentos de impostos, o QPSC estabelece uma Associação Beneficiária de Empregados Voluntários (VEBA) que é geralmente administrada por bancos ou companhias de seguros. No entanto, a QPSC deve ter pelo menos 3 acionistas. Outros benefícios oferecidos sem uma VEBA incluem 401(k)s, seguro de invalidez, cuidados dependentes e benefícios por morte.
O QPSC é tributado como uma entidade separada a uma taxa fixa de 35% do seu lucro líquido. No entanto, a maioria dos QPSCs não paga imposto de renda, uma vez que os proprietários providenciam que toda a renda seja paga como salário, bônus e benefícios marginais, o que, naturalmente, é dedutível pelo QPSC, mas remove as vantagens da divisão de renda entre a corporação e os proprietários dos empregados, que de outra forma seria possível com uma corporação C. Por ser uma corporação, os estados também cobram uma taxa anual de franquia que varia de $50 – $800.
A QPSC pode usar tanto o método de caixa quanto o método de provisionamento. Pode também adotar o status da seção 1244, se não tiver elegido ser um S corporaçõ. A seção 1244 permite que o acionista deduza quaisquer perdas em §1244 ações de até $100.000 ($50.000 se casado arquivar separadamente) de outros rendimentos no primeiro ano da perda e até $3000 de outros rendimentos ordinários para cada ano seguinte até que as perdas transportadas sejam usadas para cima. No entanto, as perdas em ações §1244 podem ser usadas para compensar qualquer quantia de ganhos de capital.
Uma desvantagem das ações de QPSC é que elas não podem ser transferidas para um não profissional, se a lei estadual exigir que a maior parte das ações de uma corporação profissional deve ser detida pelos profissionais que executam os serviços. Um QPSC frequentemente carrega seguro de vida em cada um de seus acionistas, para que sua ação possa ser comprada se eles morrerem.
A QPSC é dissolvido pelo voto majoritário dos acionistas, mas também pode ser dissolvido por operação da lei, como ocorreria se o QPSC não pagasse sua taxa de franquia. Quando um QPSC é dissolvido, então os acionistas terão um ganho ou perda tributável igual ao valor justo de mercado dos ativos distribuídos a eles menos a base tributária de suas ações.
Por causa das complexidades do tratamento fiscal dos QPSCs, muitas corporações que de outra forma seriam classificadas como QPSCs optam por se tornarem corporações S, que é uma entidade de pass-through que simplifica a contabilidade fiscal, mas carece das vantagens fiscais da corporação C.
