2021-01-10Pentru a economisi impozite, mulți profesioniști formează o corporație C în care își prestează serviciile ca angajați-proprietari. IRS clasifică acest tip de corporație ca fiind o corporație de servicii personale (PSC), care este un tip de corporație C în care mai mult de 10% din valoarea acțiunilor este deținută de profesioniști care prestează servicii personale pentru corporație în domeniile contabilității, arhitecturii, științei actuariale, consultanței, ingineriei, sănătății, dreptului sau artelor spectacolului.
O corporație este definită de stat. La sfârșitul anilor 1960 și începutul anilor 1970, unele state au început să permită profesioniștilor licențiați să funcționeze ca o corporație. În calitate de corporație C, angajații-proprietari puteau lăsa o parte din câștigurile lor în corporație, unde erau impozitați la rate corporative mai mici decât la ratele lor marginale de impozitare. Mai mult, deoarece o corporație de servicii profesionale este o corporație C, profesioniștii puteau, de asemenea, să se bucure de beneficii marginale neimpozabile, disponibile doar pentru corporația C, precum și de o răspundere limitată, indisponibilă pentru parteneriate la acel moment. Cheltuielile de afaceri nu sunt deductibile pentru angajații unei entități comerciale de tip „pass-through”, dar sunt deductibile pentru angajații unei corporații.
Deoarece corporațiile ofereau puține lucruri în afară de serviciile profesioniștilor care dețineau corporația, Fiscul a încercat să anuleze avantajele fiscale ale acestei organizații în temeiul doctrinei de cesiune a venitului, în care profesioniștii nu făceau decât să cedeze o parte din venitul lor către corporație, astfel încât acesta să fie impozitat la cote mai mici. Cu toate acestea, IRS a pierdut mai multe procese în instanță în ceea ce privește PSC-urile la începutul anilor 1970, astfel încât IRS a acceptat în cele din urmă existența corporației de servicii personale.
În cadrul noului pachet fiscal adoptat de republicani la sfârșitul anului 2017, cunoscut sub numele de Tax Cuts and Jobs Act, corporațiile, inclusiv corporațiile de servicii personale, au primit cele mai bune beneficii, care includ următoarele modificări:
- Taxa maximă a impozitului pe profit este redusă de la o rată marginală de 35 % la o rată fixă de 21 %.
- Interesele de afaceri nu mai sunt complet deductibile. În schimb, excluzând amortizarea, deducerea nu poate depăși 30% din venit.
- Elimină impozitul minim alternativ pe profit, iar un credit de reportare AMT poate fi utilizat pentru a compensa obligațiile fiscale obișnuite pentru orice an fiscal și poate fi chiar rambursat.
- Achizițiile de investiții noi pot fi complet decontate în primii 5 ani, dar apoi se elimină treptat pe parcursul a încă 5 ani.
- Deducerea §179 este mărită la 1 milion de dolari.
- Deducerea pierderilor nete de exploatare este limitată la 80% din venitul impozabil.
- Anterior, cheltuielile de cercetare și dezvoltare puteau fi deduse imediat, dar acum vor trebui să fie amortizate treptat.
Noua lege modifică, de asemenea, impozitarea corporațiilor C de la un sistem mondial, în care toate veniturile obținute de o corporație erau impozitate, indiferent de locul în care erau obținute, la unul mai asemănător cu un sistem de impozitare teritorial, în care veniturile sunt impozitate în funcție de țara în care sunt obținute. Acest lucru se realizează prin acordarea unei deduceri de 100% pentru dividendele primite de o corporație americană de la o filială străină, care include orice companie în care corporația C deține cel puțin 10% din corporația străină. Cu toate acestea, acțiunile pentru care au fost primite dividendele trebuie să fi fost deținute cel puțin 366 de zile în decursul unei perioade de 731 de zile, începând cu 365 de zile înainte de data dividendului.
În comparație cu modificările pentru contribuabilii obișnuiți, dintre care cele mai multe expiră în 2025, majoritatea modificărilor fiscale pentru întreprinderi au devenit permanente.
De asemenea, această nouă lege fiscală reduce rata de impozitare a fondurilor repatriate deținute în străinătate de către corporații. Anterior, corporațiile erau impozitate cu o rată maximă de 35% pentru veniturile lor mondiale, inclusiv pentru veniturile obținute în alte țări, dar acest impozit poate fi amânat pentru veniturile internaționale prin păstrarea fondurilor în străinătate, ceea ce au făcut multe corporații. Pentru a promova repatrierea, fondurilor repatriate li se va aplica o rată specială de impozitare: o rată de 15,5% pentru fondurile deținute sub formă de numerar și 8% pentru cele care nu sunt în numerar.
Remunerarea excesivă a angajaților nu este deductibilă
Pentru corporațiile cotate la bursă, această nouă lege elimină, de asemenea, deducerea oricărei remunerații care depășește 1 milion de dolari pentru un angajat acoperit, inclusiv pentru directorul executiv principal, directorul financiar și alți 3 dintre cei mai bine plătiți directori. Deși acest lucru este similar cu legea anterioară, noua lege extinde acum limita deductibilă pentru compensațiile bazate pe performanță.
Pentru că o corporație C poate oferi multe avantaje fiscale, mulți profesioniști foarte bine plătiți se organizează ca o corporație C pentru a-și reduce impozitele. Pentru a preveni acest lucru, anumite norme fiscale care se aplică societăților de servicii profesionale calificate (QPSC) reduc unele dintre avantajele fiscale ale unei societăți C. Principalele dezavantaje constau în faptul că o QPSC nu poate utiliza ratele progresive de impozit pe venit ale corporației C, ci este impozitată la o rată fixă de 35%, orice pierderi nete de exploatare (NOL) pot fi reportate doar înainte, nu și înapoi, și se vor aplica reguli stricte dacă QPSC alege un an fiscal.
IRS utilizează 2 teste pentru a determina dacă o corporație de servicii personale este o corporație de servicii personale calificată:
- Substanțial toate – mai mult de 95% – din activitățile corporației constau în furnizarea de servicii ale angajaților-proprietari în domeniile calificate.
- 95% sau mai mult din acțiuni, ca valoare, trebuie să fie deținute direct sau indirect (prin parteneriate, corporații S sau alte QPSC) de către una dintre următoarele persoane:
- angajați ai QPSC,
- angajați pensionați care au prestat astfel de servicii în trecut pentru corporație,
- proprietățile unor astfel de persoane sau
- orice persoană care a dobândit astfel de acțiuni prin moștenire, dar numai în termen de 2 ani de la decesul testatorului.
Dacă QPSC îndeplinește, de asemenea, testul de compensare, în cazul în care mai mult de 20% din compensația plătită de corporație este acordată angajaților-proprietari, atunci QPSC trebuie să utilizeze un an fiscal calendaristic, cu excepția cazului în care există un scop comercial pentru alegerea unui an fiscal sau dacă QPSC se califică în conformitate cu IRC §444. În cazul în care QPSC se califică pentru un an fiscal, atunci trebuie să depună formularul IRS 1128, Application to Adopt, Change, or Retain a Tax Year.
PSC-urile au un avantaj față de corporația C prin faptul că pot utiliza metoda contabilă de numerar. O corporație C trebuie să utilizeze metoda contabilității de angajamente dacă media anuală a încasărilor sale brute depășește 5 milioane de dolari (IRC §448).
În general, dacă profesioniștii trebuie să fie licențiați, atunci majoritatea profesioniștilor licențiați din domeniile aplicabile pot fi clasificați ca QPSC. Astfel, membrii licențiați ai profesiilor din domeniul sănătății, cum ar fi medicii, asistentele, dentiștii și veterinarii care au format o corporație C pot fi caracterizați ca QPSC, dar nu și operatorii de cluburi de sănătate. Consultanța include acele profesii al căror serviciu principal este vânzarea de consultanță, dar nu acoperă acele profesii în care consilierea este accesorie serviciului principal, așa cum este în cazul vânzătorilor.
CPSC oferă răspundere limitată pentru acționari și poate oferi beneficii marginale avantajoase din punct de vedere fiscal, care sunt disponibile doar pentru o corporație C. Deși multe state oferă în prezent parteneriate cu răspundere limitată (LLP) ca entitate comercială alternativă care limitează răspunderea fiecărui partener, beneficiile marginale care pot fi oferite de un LLP nu se bucură de avantajele fiscale pe care le poate oferi QPSC.
Cu toate acestea, pentru a oferi beneficii de asigurări de sănătate și de viață neimpozabile este necesar ca QPSC să înființeze o asociație voluntară a beneficiarilor angajaților (VEBA), care este de obicei administrată de bănci sau companii de asigurări. Cu toate acestea, QPSC trebuie să aibă cel puțin 3 acționari. Alte beneficii care pot fi oferite fără o VEBA includ 401(k)s, asigurări de invaliditate, îngrijire a persoanelor dependente și beneficii în caz de deces.
QPSC este impozitată ca entitate separată la o rată fixă de 35% din venitul său net. Cu toate acestea, majoritatea QPSC-urilor nu plătesc impozit pe venit, deoarece proprietarii dispun ca toate veniturile să fie plătite sub formă de salarii, bonusuri și beneficii marginale, care, desigur, sunt deductibile de către QPSC, dar elimină avantajele împărțirii veniturilor între corporație și angajații-proprietari, care ar fi altfel posibile în cazul unei corporații C. Pentru că este o corporație, statele percep, de asemenea, un impozit anual de franciză care variază între 50 și 800 de dolari.
Un QPSC poate utiliza fie metoda contabilității de casă, fie metoda contabilității de angajamente. De asemenea, poate adopta statutul de secțiunea 1244, dacă nu a ales să fie o corporație S. Secțiunea 1244 permite acționarului să deducă orice pierderi asupra acțiunilor §1244 din alte venituri de până la 100.000 $ (50.000 $ dacă este căsătorit și depune separat) în primul an al pierderii și până la 3.000 $ din alte venituri obișnuite pentru fiecare an ulterior, până la epuizarea pierderilor reportate. Cu toate acestea, pierderile din acțiunile §1244 pot fi folosite pentru a compensa orice sumă de câștiguri de capital.
Un dezavantaj al acțiunilor QPSC este că acestea nu pot fi transferate unui neprofesionist, dacă legea statului prevede că majoritatea acțiunilor unei societăți profesionale trebuie să fie deținute de profesioniștii care prestează serviciile. O QPSC încheie adesea o asigurare de viață pentru fiecare dintre acționarii săi, astfel încât acțiunile acestora să poată fi răscumpărate în cazul în care aceștia decedează.
O QPSC este dizolvată prin votul majorității acționarilor, dar poate fi dizolvată și prin efectul legii, așa cum s-ar întâmpla în cazul în care QPSC nu-și plătește taxa de franciză. Atunci când o QPSC este dizolvată, atunci acționarii vor avea un câștig sau o pierdere impozabilă egală cu valoarea justă de piață a activelor care le-au fost distribuite minus baza fiscală a acțiunilor lor.
Din cauza complexității tratamentului fiscal al QPSC-urilor, multe corporații care altfel ar fi clasificate ca QPSC-uri aleg să devină corporații S, care este o entitate de tip „pass-through” care simplifică contabilitatea fiscală, dar nu are avantajele fiscale ale corporației C.
.
