2021-01-10För att spara skatt bildar många yrkesverksamma ett C-företag där de utför sina tjänster som anställda ägare. IRS klassificerar denna typ av bolag som ett personal service corporation (PSC), vilket är en typ av C-bolag där mer än 10 % av aktierna till sitt värde ägs av yrkesverksamma personer som tillhandahåller personliga tjänster för bolaget inom områdena redovisning, arkitektur, aktuarievetenskap, konsulttjänster, ingenjörsvetenskap, hälsa, juridik eller scenkonst.
Ett bolag definieras av staten. I slutet av 1960-talet och början av 1970-talet började vissa stater tillåta licensierade yrkesutövare att bedriva verksamhet i form av ett bolag. Som C-bolag kunde de anställda ägarna lämna en del av sina inkomster i bolaget, där de beskattades till lägre bolagsskatt än till sina marginalskattesatser. Eftersom ett företag för professionella tjänster är ett C-bolag kunde yrkesutövarna dessutom åtnjuta skattefria extraförmåner som endast var tillgängliga för C-bolag samt ett begränsat ansvar som inte var tillgängligt för handelsbolag på den tiden. Affärskostnader är inte avdragsgilla för anställda i ett genomgångsföretag, men de är avdragsgilla för anställda i ett aktiebolag.
Eftersom bolagen inte erbjöd mycket utöver tjänsterna från de yrkesutövare som ägde bolaget, försökte IRS förneka skattefördelarna med denna organisation enligt doktrinen om inkomstöverlåtelse, där yrkesutövarna bara överlät en del av sin inkomst till bolaget så att den beskattades till de lägre skattesatserna. IRS förlorade dock flera rättsfall rörande PSC:s i början av 1970-talet, så IRS gav till slut sitt medgivande till att det personliga tjänsteföretaget existerar.
Under det nya skattepaket som antogs av republikanerna i slutet av 2017, känt som Tax Cuts and Jobs Act, har företag, inklusive personal service corporations, fått de bästa fördelarna, vilket innefattar följande förändringar:
- Den högsta bolagsskattesatsen sänks från en marginalskattesats på 35 % till en schablonskattesats på 21 %.
- Företagsräntor är inte längre fullt avdragsgilla. I stället får avdraget, exklusive avskrivningar, inte överstiga 30 % av inkomsten.
- Den alternativa minimiskatten för företag avskaffas och en AMT carryover credit kan användas för att kompensera för ordinarie inkomstskatt för vilket skatteår som helst, och kan till och med återbetalas.
- Nya investeringsinköp kan kostnadsföras fullt ut under de första fem åren, men därefter avvecklas det under ytterligare fem år.
- Det §179-avdraget höjs till 1 miljon dollar.
- Avdraget för nettodriftsförluster begränsas till 80 % av den beskattningsbara inkomsten.
- Förut kunde utgifter för forskning och utveckling dras av omedelbart, men nu måste de skrivas av successivt.
Den nya lagen ändrar ocksåS beskattningen av C-bolagS från ett världsomspännande system, där alla inkomster som ett bolag tjänar beskattas, oavsett var inkomsterna tjänas, till ett system som mer liknar ett territoriellt skattesystem, där inkomsterna beskattas av det land där de tjänas. Detta åstadkoms genom att ge ett 100-procentigt avdrag för utdelningar som ett amerikanskt bolag tar emot från ett utländskt dotterbolag, vilket omfattar alla företag där C-bolaget äger minst 10 % av det utländska bolaget. Den aktie på vilken utdelningen mottogs måste dock ha hållits i minst 366 dagar under en 731-dagarsperiod som börjar 365 dagar före utdelningsdatumet.
I motsats till förändringarna för vanliga skattebetalare, av vilka de flesta löper ut 2025, har de flesta skatteförändringarna för företag gjorts permanenta.
Denna nya skattelagstiftning sänker också skattesatsen på repatrierade medel som innehas utomlands av företag. Tidigare beskattades företag till den maximala skattesatsen på 35 % på sina globala inkomster, inklusive inkomster som intjänats i andra länder, men denna skatt kan skjutas upp på internationella inkomster genom att behålla medlen utomlands, vilket många företag har gjort. För att främja repatriering kommer en särskild skattesats att tillämpas på repatrierade medel: För börsnoterade företag eliminerar den nya lagen också avdragsrätten för alla ersättningar som överstiger 1 miljon dollar för en anställd som omfattas av lagen, inklusive den verkställande direktören, finansdirektören och tre av de andra högst betalda tjänstemännen. Även om detta är likt tidigare lag, förlänger den nya lagen nu den avdragsgilla gränsen för prestationsbaserad ersättning.
Då ett C-bolag kan erbjuda många skattefördelar organiserar sig många högavlönade yrkesutövare som ett C-bolag för att sänka sin skatt. För att förhindra detta minskar vissa skatteregler som gäller för kvalificerade professionella tjänsteföretag (Qualified Professional Service Corporations, QPSC) vissa av de skattemässiga fördelarna med ett C-bolag. De största nackdelarna är att ett QPSC inte kan använda de graderade inkomstskattesatser som gäller för C-bolag, utan beskattas med en fast skattesats på 35 %, att eventuella nettodriftsförluster (NOL) endast kan föras framåt, inte bakåt, och att strikta regler kommer att gälla om QPSC väljer ett räkenskapsår.
I IRS använder 2 tester för att avgöra om ett personal service corporation är ett kvalificerat personal service corporation:
- Väsentligt all – mer än 95 % – av bolagets verksamhet går ut på att tillhandahålla de anställda ägarnas tjänster inom de kvalificerade områdena.
- 95 % eller mer av aktierna, räknat i värde, måste innehas direkt eller indirekt (genom partnerskap, S-bolag eller andra QPSC) av någon av följande personer:
- anställda i QPSC,
- pensionerade anställda som tidigare har utfört sådana tjänster för företaget,
- sådana personers dödsbon,
- eller
- någon som har förvärvat aktierna genom arv, men endast inom två år efter testatorns död.
Om QPSC också uppfyller kompensationstestet, där mer än 20 % av den ersättning som bolaget betalar ut till de anställda ägarna, måste QPSC använda sig av ett kalenderskatteår om det inte finns ett affärsmässigt syfte med att välja ett skatteår eller om QPSC kvalificerar sig enligt IRC §444. Om QPSC är kvalificerat för ett räkenskapsår måste det lämna in IRS Form 1128, Application to Adopt, Change, or Retain a Tax Year.
PSC har en fördel jämfört med ett C-bolag genom att det kan använda kontantmetoden för redovisning. Ett C-bolag måste använda periodiserad redovisning om dess genomsnittliga årliga bruttointäkter överstiger 5 miljoner dollar (IRC §448).
Generellt sett, om yrkesutövarna måste vara licensierade, kan de flesta licensierade yrkesutövare inom de tillämpliga områdena klassificeras som ett QPSC. Så licensierade medlemmar av hälso- och sjukvårdsyrken, t.ex. läkare, sjuksköterskor, tandläkare och veterinärer som bildat ett C-bolag kan karaktäriseras som QPSC, men inte hälsoklubbsoperatörer. Rådgivning omfattar de yrken vars huvudtjänst är att sälja råd, men täcker inte de yrken där rådgivningen är en sidoeffekt av huvudtjänsten, vilket är fallet för försäljare.
QPSC ger aktieägarna begränsat ansvar och kan erbjuda de skattemässigt fördelaktiga sidoeffekter som endast ett C-bolag har tillgång till. Även om många stater i dag erbjuder partnerskap med begränsat ansvar (limited liability partnerships, LLP) som en alternativ affärsenhet som begränsar varje delägares ansvar, har de extra förmåner som kan erbjudas av ett LLP inte de skatteförmåner som kan erbjudas av QPSC.
För att kunna erbjuda sjuk- och livförsäkringsförmåner skattefritt krävs det dock att QPSC upprättar en frivillig förmånstagarförening för anställda (Voluntary Employees’ Beneficiary Association, VEBA), som vanligen administreras av banker eller försäkringsbolag. QPSC måste dock ha minst tre aktieägare. Andra förmåner som kan erbjudas utan VEBA är 401(k)s, invaliditetsförsäkring, vård av anhöriga och dödsfallsförmåner.
QPSC beskattas som en separat enhet med en schablonmässig skattesats på 35 % av sin nettointäkt. De flesta QPSC betalar dock ingen inkomstskatt eftersom ägarna ser till att all inkomst betalas ut i form av löner, bonusar och extraförmåner, vilket naturligtvis är avdragsgillt för QPSC, men det tar bort fördelarna med att dela upp inkomsten mellan företaget och de anställda ägarna, vilket annars skulle vara möjligt med ett C-bolag. Eftersom det är ett bolag tar delstaterna också ut en årlig franchise tax på mellan 50 och 800 dollar.
Ett QPSC kan använda antingen kontant- eller periodiseringsmetoden för redovisning. Det kan också anta Section 1244-status, om det inte har valt att vara ett S-bolag. Section 1244 gör det möjligt för aktieägaren att dra av eventuella förluster på §1244-aktier från upp till 100 000 US-dollar (50 000 US-dollar om man är gift och deklarerar separat) av annan inkomst under det första året för förlusten och upp till 3 000 US-dollar från annan ordinarie inkomst för varje år därefter tills de överförda förlusterna är uttömda. Förluster på §1244-aktier kan dock användas för att kvitta alla kapitalvinster.
En nackdel med QPSC-aktier är att de inte kan överlåtas till en icke-yrkesutövare, om delstatlig lag kräver att merparten av aktierna i ett professionellt bolag måste innehas av de yrkesutövare som utför tjänsterna. Ett QPSC har ofta en livförsäkring på var och en av sina aktieägare, så att deras andelar kan köpas ut om de dör.
Ett QPSC upplöses genom majoritetsröstning av aktieägarna, men det kan också upplösas genom lagens ikraftträdande, vilket skulle inträffa om QPSC inte betalade sin franchise tax. När ett QPSC upplöses får aktieägarna en skattepliktig vinst eller förlust som motsvarar det verkliga marknadsvärdet av de tillgångar som delas ut till dem minus den skattemässiga basen för deras aktier.
På grund av komplexiteten i den skattemässiga behandlingen av QPSC:s väljer många företag som annars skulle klassificeras som QPSC:s att bli S-bolag, vilket är ett genomgångsföretag som förenklar skatteredovisningen, men som saknar de skattemässiga fördelarna med C-bolag.
