2021-01-10Säästääkseen veroja monet ammattilaiset perustavat C-yhtiön, jossa he suorittavat palvelujaan työntekijäomistajina. IRS luokittelee tämäntyyppisen yhtiön henkilökohtaisten palvelujen yhtiöksi (personal service corporation, PSC), joka on C-yhtiötyyppi, jossa yli 10 % osakkeiden arvosta on sellaisten ammattilaisten omistuksessa, jotka tarjoavat yhtiölle henkilökohtaisia palveluja kirjanpidon, arkkitehtuurin, vakuutusmatematiikan, konsultoinnin, insinööritieteiden, terveydenhoidon, juridiikan tai esittävän taiteen aloilla.
Yhtiöiden määritelmän määrittelee valtio. 1960-luvun lopulla ja 1970-luvun alussa jotkin osavaltiot alkoivat sallia luvan saaneiden ammattihenkilöiden toimia yhtiöinä. C-yhtiönä työntekijä-omistajat saattoivat jättää osan tuloistaan yhtiöön, jossa niitä verotettiin alemmilla yhtiöverokannoilla kuin heidän marginaaliverokannoillaan. Koska ammatillinen palveluyritys on C-yritys, ammatinharjoittajat saattoivat lisäksi nauttia verovapaista luontoiseduista, joita vain C-yritys voi saada, sekä rajoitetusta vastuusta, jota henkilöyhtiöt eivät tuolloin voineet saada. Liiketoimintakulut eivät ole vähennyskelpoisia läpikulkevan liiketoimintayksikön työntekijöille, mutta ne ovat vähennyskelpoisia osakeyhtiön työntekijöille.
Koska yhtiöt tarjosivat vain vähän muuta kuin yhtiön omistavien ammattilaisten palveluja, IRS yritti mitätöidä tämän organisaation veroedut tulonsiirto-opin perusteella, jonka mukaan ammattilaiset vain siirsivät osan tuloistaan yhtiölle, jotta niitä verotettaisiin alemmilla verokannoilla. IRS kuitenkin hävisi 1970-luvun alussa useita PSC-yhtiöitä koskevia oikeustapauksia, joten IRS hyväksyi lopulta henkilökohtaisten palveluyhtiöiden olemassaolon.
Republikaanien vuoden 2017 lopussa hyväksymän uuden veropaketin, joka tunnetaan nimellä Tax Cuts and Jobs Act, nojalla yritykset, mukaan lukien henkilökohtaiset palveluyritykset, ovat saaneet parhaat edut, joihin kuuluvat seuraavat muutokset:
- Yritysten ylin verokanta alennetaan 35 prosentin marginaaliverokannasta 21 prosentin kiinteään verokantaan.
- Yrityskorot eivät ole enää täysin vähennyskelpoisia. Sen sijaan, poistoja lukuun ottamatta, vähennys ei voi ylittää 30 prosenttia tuloista.
- Eliminoidaan yritysten vaihtoehtoinen vähimmäisvero ja AMT-siirtohyvitystä voidaan käyttää minkä tahansa verovuoden tavanomaisen tuloverovelvollisuuden kuittaamiseen, ja se voidaan jopa palauttaa.
- Uudet investointihankinnat voidaan kirjata täysimääräisesti kuluksi ensimmäisten viiden vuoden aikana, mutta sen jälkeen vähennys poistuu asteittain viiden vuoden aikana.
- 179 §:n mukainen vähennys nostetaan miljoonaan dollariin.
- Nettotoimintatappioiden vähennys on rajoitettu 80 prosenttiin verotettavasta tulosta.
- Tutkimus- ja kehittämismenot voitiin aiemmin vähentää välittömästi, mutta nyt ne on poistettava vähitellen.
Uudessa laissa muutetaan myös C-yhtiöiden verotusta maailmanlaajuisesta järjestelmästä, jossa kaikkia yhtiön ansaitsemia tuloja verotettiin riippumatta siitä, missä tulot oli ansaittu, alueellisen verojärjestelmän kaltaiseksi järjestelmäksi, jossa tuloja verotetaan siinä maassa, jossa ne on ansaittu. Tämä toteutetaan siten, että yhdysvaltalaisen yrityksen ulkomaiselta tytäryhtiöltä saamat osingot vähennetään 100-prosenttisesti, mikä koskee kaikkia yrityksiä, joista C-yhtiö omistaa vähintään 10 prosenttia ulkomaisesta yrityksestä. Osaketta, josta osinko on saatu, on kuitenkin pitänyt pitää hallussa vähintään 366 päivää 731 päivän jakson aikana, joka alkaa 365 päivää ennen osingonmaksupäivää.
Toisin kuin tavallisiin veronmaksajiin kohdistuvat muutokset, joista suurin osa päättyy vuonna 2025, suurin osa yrityksiin kohdistuvista veromuutoksista on tehty pysyviksi.
Tämä uusi verolaki alentaa myös yritysten ulkomailla pitämien kotimaahan kotiutettujen varojen verokantaa. Aiemmin yhtiöitä verotettiin enintään 35 prosentin verokannalla maailmanlaajuisista tuloistaan, mukaan lukien muissa maissa ansaitut tulot, mutta tätä veroa voidaan lykätä kansainvälisistä tuloista pitämällä varoja ulkomailla, kuten monet yhtiöt ovat tehneet. Kotiuttamisen edistämiseksi kotiutettuihin varoihin sovelletaan erityistä verokantaa: Käteisvaroihin sovelletaan 15,5 prosentin verokantaa ja muihin kuin käteisvaroihin 8 prosentin verokantaa.
Ylimääräiset palkkiot eivät ole vähennyskelpoisia
Julkisesti noteerattujen yhtiöiden osalta tämä uusi laki poistaa myös 1 miljoonan dollarin ylittävän korvauksen vähennyskelpoisuuden, joka on maksettu soveltamisalaan kuuluville työntekijöille, mukaan luettuina johtava hallinto- ja johtohenkilö, talousjohtaja ja kolme muuta korkeapalkkaisinta toimihenkilöä. Vaikka tämä vastaa aiempaa lakia, uusi laki laajentaa nyt vähennyskelpoista rajaa suoritukseen perustuviin korvauksiin.
Koska C-yhtiö voi tarjota monia veroetuja, monet korkeapalkkaiset ammattilaiset järjestäytyvät C-yhtiöksi verojensa alentamiseksi. Tämän estämiseksi tietyt verosäännöt, joita sovelletaan hyväksyttyihin ammatillisiin palveluyrityksiin (qualified professional service corporations, QPSC), vähentävät joitakin C-yhtiön veroetuja. Tärkeimmät haitat ovat, että QPSC ei voi käyttää C-yhtiön porrastettuja tuloverokantoja, vaan sitä verotetaan kiinteällä 35 prosentin verokannalla, mahdolliset nettotoimintatappiot voidaan siirtää vain eteenpäin, ei taaksepäin, ja tiukkoja sääntöjä sovelletaan, jos QPSC valitsee verovuoden.
IRS käyttää kahta testiä määrittääkseen, onko henkilökohtaisia palveluja tarjoava yhtiö hyväksytty henkilökohtaisia palveluja tarjoava yhtiö:
- Välttämättä kaikki – yli 95 prosenttia – yhtiön toiminnasta on työntekijöiden-omistajien palvelujen tarjoamista hyväksytyillä aloilla.
- 95 prosenttia tai enemmän osakkeiden arvosta on oltava suoraan tai epäsuorasti (henkilöyhtiöiden, S-yhtiöiden tai muiden QPSC:iden kautta) jonkin seuraavista omistuksessa:
- QPSC:n työntekijät,
- eläkkeelle jääneet työntekijät, jotka ovat aiemmin suorittaneet tällaisia palveluja yhtiölle,
- tällaisten henkilöiden kuolinpesät, tai
- jokainen, joka on hankkinut tällaiset osakkeet perintönä, mutta vain kahden vuoden kuluessa testamentin tekijän kuolemasta.
Jos QPSC täyttää myös korvaustestin, jossa yli 20 prosenttia yhtiön maksamista korvauksista maksetaan työntekijäomistajille, QPSC:n on käytettävä kalenterivuotta, paitsi jos verovuoden valitsemiselle on liiketoiminnallinen syy tai jos QPSC täyttää IRC:n 444 §:n mukaiset edellytykset. Jos QPSC:llä on oikeus verovuoteen, sen on täytettävä IRS:n lomake 1128, Application to Adopt, Change, or Retain a Tax Year.
PSC:llä on yksi etu C-yhtiöön verrattuna, sillä se voi käyttää kassaperusteista kirjanpitomenetelmää. C-yhtiön on käytettävä suoriteperusteista kirjanpitomenetelmää, jos sen keskimääräiset vuotuiset bruttotulot ylittävät 5 miljoonaa dollaria (IRC §448).
Yleisesti, jos ammattihenkilöiden on oltava lisensoituja, useimmat lisensoidut ammattihenkilöt soveltuvilla aloilla voidaan luokitella QPSC:ksi. C-yhtiön perustaneet lisensoidut terveydenhuoltoalan ammattilaiset, kuten lääkärit, sairaanhoitajat, hammaslääkärit ja eläinlääkärit, voidaan siis luonnehtia QPSC:ksi, mutta ei kuntoklubien ylläpitäjät. Neuvonta käsittää ne ammatit, joiden pääasiallinen palvelu on neuvojen myyminen, mutta se ei kata niitä ammatteja, joissa neuvonta on sivutoimista pääasiallisen palvelun ohella, kuten myyjien kohdalla.
QPSC tarjoaa rajoitetun vastuun osakkeenomistajille, ja se voi tarjota veroedullisia liitännäisetuja, jotka ovat saatavilla vain C-yhtiölle. Vaikka monet osavaltiot tarjoavat nykyään rajoitetun vastuun yhtiöitä (limited liability partnerships, LLP) vaihtoehtoisena liiketoimintayksikkönä, joka rajoittaa kunkin osakkaan vastuuta, LLP:n tarjoamat luontoisedut eivät nauti QPSC:n tarjoamia veroetuja.
Terveys- ja henkivakuutusetuuksien tarjoaminen verovapaana edellyttää kuitenkin, että QPSC perustaa vapaaehtoisen työntekijäin etujärjestön (Voluntary Employees’ Beneficiary Association, jäljempänä ’VEBA’), jota tavallisesti ylläpitävät pankit tai vakuutusyhtiöt. QPSC:llä on kuitenkin oltava vähintään kolme osakkeenomistajaa. Muita etuja, joita voidaan tarjota ilman VEBA:ta, ovat 401(k)s, työkyvyttömyysvakuutus, huollettavana olevien hoito ja kuolemantapauskorvaukset.
QPSC:tä verotetaan erillisenä yksikkönä kiinteällä 35 prosentin verokannalla sen nettotulosta. Useimmat QPSC:t eivät kuitenkaan maksa tuloveroa, koska omistajat sopivat, että kaikki tulot maksetaan palkkana, bonuksina ja luontoisetuuksina, jotka QPSC on tietenkin vähennyskelpoinen, mutta se poistaa ne edut, joita tulojen jakaminen yhtiön ja työntekijä-omistajien välillä tarjoaa, mikä olisi muuten mahdollista C-yhtiön tapauksessa. Koska kyseessä on yhtiö, osavaltiot perivät myös vuotuisen franchise-veron, jonka suuruus vaihtelee 50 ja 800 dollarin välillä.
QPSC voi käyttää joko kassaperusteista tai suoriteperusteista kirjanpitomenetelmää. Se voi myös ottaa Section 1244 -aseman, jos se ei ole valinnut S-yhtiötä. Pykälän 1244 mukaan osakkeenomistaja voi vähentää 1244 §:n mukaisten osakkeiden tappiot enintään 100 000 Yhdysvaltain dollarin (50 000 Yhdysvaltain dollarin, jos avioliitto on erillään) muusta tulosta ensimmäisenä tappiovuonna ja enintään 3 000 Yhdysvaltain dollarin verran muusta tavanomaisesta tulosta jokaisena seuraavana vuonna, kunnes siirretyt tappiot on käytetty loppuun. 1244 §:n mukaisten osakkeiden tappioita voidaan kuitenkin käyttää minkä tahansa suuruisen myyntivoiton kuittaamiseen.
QPSC-osakkeiden haittapuolena on se, että niitä ei voida siirtää muulle kuin ammatinharjoittajalle, jos osavaltion lainsäädännössä edellytetään, että ammatinharjoittajayrityksen osakkeista suurin osa on oltava palveluja suorittavien ammattihenkilöiden hallussa. QPSC:llä on usein henkivakuutus jokaiselle osakkeenomistajalleen, jotta heidän osuutensa voidaan ostaa pois, jos he kuolevat.
QPSC purkautuu osakkeenomistajien enemmistöäänestyksellä, mutta se voidaan purkaa myös lain nojalla, kuten esimerkiksi silloin, jos QPSC ei maksa franchise-veroaan. Kun QPSC purkautuu, osakkeenomistajille syntyy verotettava voitto tai tappio, joka on yhtä suuri kuin heille jaetun omaisuuden käypä markkina-arvo vähennettynä heidän osakkeidensa verotuksellisella arvolla.
QPSC:iden verokohtelun monimutkaisuuden vuoksi monet yritykset, jotka muutoin luokiteltaisiin QPSC:ksi, päättävät muuttua S-yhtiöiksi, jotka ovat läpikulkevia yhtiöitä, jotka yksinkertaistavat verokirjanpitoa, mutta joilla ei ole C-yhtiön veroetuja.
