2021-01-10 Az adók megtakarítása érdekében sok szakember C társaságot alapít, ahol alkalmazott-tulajdonosként végzi szolgáltatásait. Az IRS az ilyen típusú társaságokat személyes szolgáltató társaságnak (personal service corporation, PSC) minősíti, amely a C társaságok olyan típusa, ahol a részvények értékének több mint 10%-a olyan szakemberek tulajdonában van, akik személyes szolgáltatásokat nyújtanak a társaságnak a számvitel, építészet, biztosításmatematika, tanácsadás, mérnöki tevékenység, egészségügy, jog vagy előadóművészet területén.
A társaságot az állam határozza meg. Az 1960-as évek végén és az 1970-es évek elején néhány állam elkezdte engedélyezni az engedéllyel rendelkező szakemberek számára, hogy társaságként működjenek. C-társaságként az alkalmazott-tulajdonosok jövedelmük egy részét a társaságban hagyhatták, ahol az alacsonyabb társasági adókulccsal adózott, mint a saját marginális adókulcsuk. Továbbá, mivel a szakmai szolgáltató társaság C társaság, a szakemberek élvezhették a csak a C társaság számára elérhető adómentes béren kívüli juttatásokat, valamint a korlátozott felelősséget, amely akkoriban a személyegyesítő társaságok számára nem volt elérhető. Az üzleti költségek nem vonhatók le az alkalmazottak számára egy átmenő gazdasági egység keretében, de levonhatók a társaság alkalmazottai számára.
Mivel a társaságok a társaságot tulajdonló szakemberek szolgáltatásain kívül keveset kínáltak, az IRS megpróbálta e szervezet adóelőnyeit a jövedelemátruházási doktrína alapján negligálni, ahol a szakemberek csupán jövedelmük egy részét ruházták át a társaságra, hogy az alacsonyabb adókulccsal adózzon. Az IRS azonban az 1970-es évek elején több bírósági ügyet is elvesztett a PSC-kkel kapcsolatban, így az IRS végül beletörődött a személyi szolgáltató társaságok létezésébe.
A republikánusok által 2017 végén elfogadott új adócsomag, az úgynevezett adócsökkentési és foglalkoztatási törvény értelmében a társaságok, köztük a személyi szolgáltató társaságok kapták a legtöbb kedvezményt, amely a következő változásokat tartalmazza:
- A felső társasági adókulcs 35%-os határértékről 21%-os átalányadóra csökken.
- Az üzleti kamatok már nem vonhatók le teljes mértékben. Ehelyett – az értékcsökkenés nélkül – a levonás nem haladhatja meg a jövedelem 30%-át.
- Elszámolja a társasági alternatív minimumadót, és az AMT átvihető hitel bármely adóévben felhasználható a rendszeres jövedelemadó-kötelezettség beszámítására, és akár vissza is téríthető.
- Az új beruházási beszerzések az első 5 évben teljes mértékben költségként elszámolhatók, de aztán ez további 5 év alatt fokozatosan megszűnik.
- A §179 levonás 1 millió dollárra nő.
- A nettó működési veszteségek levonása az adóköteles jövedelem 80%-ára korlátozódik.
- A kutatás-fejlesztési költségeket korábban azonnal le lehetett vonni, de mostantól fokozatosan kell leírni őket.
Az új törvény a C társaságok adózását is megváltoztatja a világméretű rendszerről, ahol a társaság által szerzett összes jövedelem adóköteles volt, függetlenül attól, hogy a jövedelem hol keletkezett, a területi adórendszerre, ahol a jövedelmet az az ország adóztatja, ahol az keletkezett. Ezt úgy érik el, hogy 100%-os levonást biztosítanak az amerikai vállalat által külföldi leányvállalattól kapott osztalékra, amelybe beletartozik minden olyan vállalat, amelyben a C vállalat legalább 10%-os részesedéssel rendelkezik a külföldi vállalatban. Az osztalék alapjául szolgáló részvényeket azonban legalább 366 napig birtokolni kell egy 731 napos időszak alatt, amely az osztalékfizetés időpontját megelőző 365 nappal kezdődik.
A normál adófizetőkre vonatkozó változásokkal ellentétben, amelyek többsége 2025-ben jár le, a vállalkozásokra vonatkozó adóváltozások többsége állandóvá vált.
Az új adótörvény csökkenti továbbá a vállalatok által a tengerentúlon tartott repatriált pénzeszközök adókulcsát. Korábban a vállalatok a világméretű jövedelmükre – beleértve a más országokban szerzett jövedelmeket is – a maximális 35%-os adókulccsal adóztak, de ez az adó a nemzetközi jövedelmek után elhalasztható, ha a pénzeszközöket a tengerentúlon tartják, amit sok vállalat meg is tett. A hazatelepítés ösztönzése érdekében a hazatelepített pénzeszközökre különleges adókulcsot fognak alkalmazni:
Az alkalmazottak túlfizetése nem levonható
A tőzsdén jegyzett társaságok esetében ez az új törvény megszünteti az érintett alkalmazottak – beleértve a vezető tisztségviselőt, a pénzügyi vezetőt és a 3 másik legjobban fizetett tisztségviselőt – 1 millió dollárt meghaladó díjazásának levonását is. Bár ez a korábbi törvényhez hasonló, az új törvény most kiterjeszti a levonható korlátot a teljesítményalapú javadalmazásra.
Mivel a C társaság számos adóelőnyt kínálhat, sok magasan fizetett szakember szerveződik C társasággá, hogy csökkentse adóját. Ennek megakadályozása érdekében bizonyos, a minősített szakmai szolgáltató társaságokra (QPSC) vonatkozó adószabályok csökkentik a C társaság egyes adóelőnyeit. A fő hátrányok közé tartozik, hogy a QPSC nem használhatja a C-társaságok fokozatos jövedelemadó-kulcsait, hanem 35%-os átalányadóval adózik, az esetleges nettó működési veszteségek (NOL) csak előrefelé vihetők, visszafelé nem, és szigorú szabályok vonatkoznak arra, ha a QPSC adóévet választ.
Az IRS 2 tesztet használ annak meghatározására, hogy egy személyi szolgáltató társaság minősített személyi szolgáltató társaságnak minősül-e:
- A társaság tevékenységének lényegében teljes egészében – több mint 95%-ban – az alkalmazott-tulajdonosok szolgáltatásainak nyújtása a minősített területeken.
- A részvények legalább 95%-át – érték szerint – közvetlenül vagy közvetve (társulásokon, S társaságokon vagy más QPSC-ken keresztül) az alábbiak egyikének kell birtokolnia:
- a QPSC alkalmazottai,
- nyugdíjas alkalmazottak, akik korábban ilyen szolgáltatásokat nyújtottak a társaságnak,
- az ilyen személyek hagyatéka, vagy
- az, aki ilyen részvényeket öröklés útján szerzett, de csak az örökhagyó halálát követő 2 éven belül.
Ha a QPSC megfelel a kompenzációs tesztnek is, ahol a társaság által fizetett kompenzáció több mint 20%-át a munkavállaló-tulajdonosok kapják, akkor a QPSC-nek naptári adóévet kell használnia, kivéve, ha üzleti okból adóévet választ, vagy ha a QPSC az IRC 444. §-a alapján megfelel. Ha a QPSC adóévre jogosult, akkor be kell nyújtania az IRS 1128-as formanyomtatványt (Application to Adopt, Change, or Retain a Tax Year).
A QPSC-knek 1 előnyük van a C társaságokkal szemben, mivel a pénzforgalmi szemléletű számviteli módszert alkalmazhatják. A C társaságnak az eredményszemléletű számviteli módszert kell alkalmaznia, ha az átlagos éves bruttó bevételei meghaladják az 5 millió dollárt (IRC §448).
Általában, ha a szakembereknek engedéllyel kell rendelkezniük, akkor az alkalmazandó területeken a legtöbb engedéllyel rendelkező szakember QPSC-nek minősülhet. Így az egészségügyi szakma engedéllyel rendelkező tagjai, például orvosok, ápolók, fogorvosok és állatorvosok, akik C társaságot alapítottak, QPSC-ként jellemezhetők, de az egészségklubok üzemeltetői nem. A tanácsadás magában foglalja azokat a szakmákat, amelyek fő szolgáltatása a tanácsadás értékesítése, de nem terjed ki azokra a szakmákra, ahol a tanácsadás mellékes a fő szolgáltatáshoz képest, mint az értékesítők esetében.
A QPSC korlátozott felelősséget biztosít a részvényesek számára, és olyan adókedvezményes béren kívüli juttatásokat nyújthat, amelyek csak a C társaság számára állnak rendelkezésre. Bár ma már számos állam kínál korlátolt felelősségű társaságokat (LLP) alternatív gazdasági társaságként, amely korlátozza az egyes partnerek felelősségét, az LLP által nyújtható béren kívüli juttatások nem élvezik azokat az adóelőnyöket, amelyeket a QPSC kínálhat.
Az egészségügyi és életbiztosítási juttatások adómentes nyújtásához azonban a QPSC-nek önkéntes munkavállalói kedvezményezetti egyesületet (VEBA) kell létrehoznia, amelyet általában bankok vagy biztosítótársaságok kezelnek. A QPSC-nek azonban legalább 3 részvényessel kell rendelkeznie. A VEBA nélkül felajánlható egyéb juttatások közé tartoznak a 401(k)-k, a rokkantsági biztosítás, az eltartottak ellátása és a haláleseti juttatások.
A QPSC különálló szervezetként a nettó jövedelem 35%-ának megfelelő átalányadóval adózik. A legtöbb QPSC azonban nem fizet jövedelemadót, mivel a tulajdonosok úgy intézkednek, hogy minden jövedelmet bérként, bónuszként és béren kívüli juttatásként fizessenek ki, ami természetesen a QPSC által levonható, de ez megszünteti a társaság és a munkavállaló-tulajdonosok közötti jövedelemfelosztás előnyeit, ami egyébként egy C társaság esetében lehetséges lenne. Mivel ez egy társaság, az államok éves franchise-adót is felszámítanak, amely 50 $ és 800 $ között mozog.
A QPSC alkalmazhatja a pénzforgalmi vagy az eredményszemléletű számviteli módszert. Az 1244. szakasz szerinti státuszt is elfogadhatja, ha nem választotta az S társasági formát. Az 1244. szakasz lehetővé teszi a részvényes számára, hogy az 1244. § szerinti részvényeken keletkezett veszteségeket a veszteség első évében legfeljebb 100 000 $-ig (50 000 $-ig, ha külön nyilvántartást vezető házasok) levonja az egyéb jövedelmekből, és ezt követően minden évben legfeljebb 3000 $-ig az egyéb rendes jövedelmekből, amíg az átvitt veszteségek fel nem használódnak. Az 1244. § szerinti részvények veszteségei azonban felhasználhatók a tőkenyereség bármely összegének beszámítására.
A QPSC részvények hátránya, hogy nem ruházhatók át nem szakemberre, ha az állami törvények előírják, hogy a szakmai társaság részvényeinek nagy részét a szolgáltatást végző szakembereknek kell birtokolniuk. A QPSC gyakran köt életbiztosítást minden részvényesére, hogy haláluk esetén kivásárolható legyen a részesedésük.
A QPSC a részvényesek többségi szavazatával szűnik meg, de a törvény erejénél fogva is megszűnhet, például akkor, ha a QPSC nem fizeti meg a franchise-adót. Ha egy QPSC megszűnik, akkor a részvényesek a részükre felosztott eszközök valós piaci értékének a részvényeik adóalapjával csökkentett értékével megegyező adóköteles nyereséget vagy veszteséget szenvednek el.
A QPSC-k adóügyi kezelésének bonyolultsága miatt sok olyan társaság, amely egyébként QPSC-nek minősülne, úgy dönt, hogy S társasággá alakul, amely egy átmenő társaság, amely egyszerűsíti az adóügyi elszámolást, de nem rendelkezik a C társaság adóelőnyeivel.
