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柔軟な予算とは

柔軟な予算は、実際の収益レベルの変化に応じて調整されます。 実際の収入やその他の活動指標は、会計期間が終了した時点で柔軟な予算に入力され、入力に応じた予算が生成されます。 そして、予算は実際の経費と比較され、管理のために使われる。 4081>

1. すべての固定費を識別し、予算モデルで分離する。

2. すべての変動費が活動指標の変更に伴ってどの程度変化するかを決定する。

3. 予算モデルを作成し、固定費はモデルに「ハードコード」し、変動費は関連する活動測定のパーセントまたは活動測定の単位あたりのコストとして述べる。

会計期間が終了した後、モデルに実際の活動指標を入力する。

4. 終了した期間の結果の柔軟な予算を会計システムに入力し、実際の費用と比較します。

このアプローチは、実際の収益レベルとは異なる固定金額のみを含むより一般的な静的予算と異なっています。 柔軟な予算の下での予算対実績のレポートは、予算と実績の両方の費用が同じ活動指標に基づいているため、静的な予算の下で生成されたものよりもはるかに関連性の高い差異をもたらす傾向があります。 これは、差異が静的予算よりも小さくなる可能性が高く、また、非常に実用的であることを意味します。

柔軟な予算は、洗練されたレベルの範囲で作成することができます。

• Basic flexible budget（基本的な柔軟な予算）。 最も単純なものでは、柔軟な予算は、収入と直接的に変化するそれらの費用を変更する。 通常、モデルに組み込まれたパーセンテージがあり、それを実際の収益と掛け合わせることで、ある収益レベルでどのような費用になるべきかを算出します。 売上原価の場合、売上高に対する割合ではなく、単位当たりの原価が使用されることもある。

• 中間柔軟予算。 支出の中には、収益以外の活動指標によって変化するものがある。 たとえば、電話代は、人員の変化によって変化することがある。 そうであれば、これらの他の活動指標を柔軟な予算モデルに統合することができる。 支出は収入または他の活動のある範囲内でのみ変化し、その範囲外では、異なる割合の支出が適用されることがある。 4081>

要するに、柔軟な予算は、企業に活動の多くのレベルで予算実績の比較のためのツールを提供します。 以下はいくつかの利点である：

• 変動費環境での使用。 柔軟な予算は、間接費を分離し、固定費として扱うことができる小売環境のように、コストが事業活動のレベルに密接に連携しているビジネスで特に有用であり、一方で商品原価は収益に直接リンクされている。 柔軟な予算は活動レベルに基づいて再構築されるため、管理者のパフォーマンスを評価するのに適したツールである。予算は、任意の数の活動レベルにおいて期待値に密接に一致すべきである。 柔軟な予算編成は、収益や他の活動数値がまだ確定していない予算をより簡単に更新するために使用することができる。 この方法では、管理者はすべての固定費、および収益または他の活動指標に対する割合としての変動費に承認を与える。 その後、予算担当者が残りの予算を完成させ、その予算は柔軟性予算の計算式を通って流れ、支出レベルが自動的に変更されるのである。

  Disadvantages of Flexible Budgeting

  当初、柔軟予算は静的予算に固有の多くの困難を解決する優れた方法であるように思われる。 しかし、それにもいくつかの重大な問題があり、以下の点で対処する。

  • フォーミュレーション。 フレックス予算は良いツールではあるが、その策定と運用が難しい場合がある。 その定式化の問題点のひとつは、多くのコストが完全な変動費ではなく、代わりに計算し、予算式に含めなければならない固定費成分を持っていることである。 また、コスト計算式の作成に多くの時間を費やすことになり、一般的な予算編成担当者が予算プロセスの中で利用できる時間よりも長くなってしまう。 柔軟な予算は、財務諸表と比較するために会計ソフトにあらかじめロードしておくことができません。 その代わり、会計士は財務報告期間が終了するまで待ち、その後、収益やその他の活動指標を予算モデルに入力し、モデルから結果を抽出し、会計ソフトにロードする必要があります。 そうして初めて、予算対実績の情報を含む財務諸表を発行することが可能となり、財務諸表の発行が遅れます。

  • 収入の比較。 柔軟性予算では、予算と実際の収入を比較することはありません。 このモデルは、実際の支出を予想される支出に合わせるためのものであり、収入レベルを比較するためのものではありません。 実際の収益が期待を上回っているか下回っているかを強調する方法はありません。

  • Applicability. 一部の企業は、柔軟な予算を構築することにほとんど意味がある任意の種類の非常に少ない変動費を持っています。 その代わりに、どのような種類の活動に対しても変化しない、大量の固定間接費を抱えているのです。 例えば、顧客にソフトウェアをダウンロードさせるウェブストアを考えてみよう。ストアを維持するために一定の支出が必要であり、クレジットカード手数料以外の売上原価は基本的に存在しない。 このような状況では、静的予算と変わらないので、柔軟な予算を組む意味がない。

  要するに、柔軟な予算は組むのに時間がかかり、財務諸表の発行が遅れ、収益の差異が測定できず、予算モデルによっては適用できない可能性があるということである。

  関連科目

  予算編成
  資本予算