2021-01-10 Aby zaoszczędzić na podatkach, wielu profesjonalistów tworzy korporację C, w której wykonują swoje usługi jako pracownicy-właściciele. IRS klasyfikuje ten typ korporacji jako korporację usług osobistych (PSC), która jest typem korporacji C, gdzie ponad 10% akcji według wartości jest własnością profesjonalistów, którzy świadczą usługi osobiste dla korporacji w dziedzinie księgowości, architektury, nauk aktuarialnych, doradztwa, inżynierii, zdrowia, prawa lub sztuki wykonawczej.
Korporacja jest definiowana przez stan. W późnych latach sześćdziesiątych i wczesnych siedemdziesiątych, niektóre państwa zaczęły zezwalać licencjonowanym profesjonalistom na prowadzenie działalności w formie korporacji. Jako korporacja typu C, pracownicy-właściciele mogli pozostawić część swoich zarobków w korporacji, gdzie były one opodatkowane według niższych stawek korporacyjnych niż ich krańcowe stawki podatkowe. Ponadto, ponieważ korporacja usług profesjonalnych jest korporacją typu C, przedstawiciele wolnych zawodów mogli również korzystać z nieopodatkowanych świadczeń dodatkowych, dostępnych tylko dla korporacji typu C, jak również z ograniczonej odpowiedzialności, niedostępnej w tamtym czasie dla spółek osobowych. Koszty działalności gospodarczej nie podlegają odliczeniu dla pracowników w ramach podmiotu gospodarczego typu pass-through, ale podlegają odliczeniu dla pracowników korporacji.
Ponieważ korporacje oferowały niewiele poza usługami profesjonalistów, którzy byli właścicielami korporacji, IRS próbował zanegować korzyści podatkowe tej organizacji w ramach doktryny przypisania dochodu, gdzie profesjonaliści jedynie przypisywali część swojego dochodu korporacji, tak że był on opodatkowany według niższych stawek. Jednak IRS przegrał kilka spraw sądowych dotyczących PSC na początku lat 70-tych, więc IRS w końcu zgodził się na istnienie korporacji usług osobistych.
Pod rządami nowego pakietu podatkowego uchwalonego przez Republikanów pod koniec 2017 roku, znanego jako Tax Cuts and Jobs Act, korporacje, w tym korporacje usług osobistych, otrzymały najlepsze korzyści, które obejmują następujące zmiany:
- Górna stawka podatku dochodowego od osób prawnych została obniżona z 35% stawki marginalnej do 21% stawki płaskiej.
- Odsetki biznesowe nie są już w pełni odliczane. Zamiast tego, z wyłączeniem amortyzacji, odliczenie nie może przekroczyć 30% dochodu.
- Eliminuje alternatywny podatek minimalny od osób prawnych, a kredyt przeniesiony z AMT może zostać wykorzystany do zrównoważenia zobowiązań z tytułu zwykłego podatku dochodowego za dowolny rok podatkowy, a nawet może zostać zwrócony.
- Nowe zakupy inwestycyjne mogą być w pełni odliczane w ciągu pierwszych 5 lat, ale później jest to stopniowo wycofywane przez kolejne 5 lat.
- Odliczenie z §179 zostaje zwiększone do 1 miliona dolarów.
- Odliczenie strat operacyjnych netto jest ograniczone do 80% dochodu podlegającego opodatkowaniu.
- Poprzednio wydatki na badania i rozwój mogły być odliczane natychmiast, ale teraz będą musiały być odpisywane stopniowo.
Nowe prawo zmienia również opodatkowanie korporacji typu C z systemu ogólnoświatowego, w którym wszystkie dochody uzyskane przez korporację były opodatkowane, niezależnie od miejsca ich uzyskania, na system bardziej zbliżony do systemu podatków terytorialnych, w którym dochód jest opodatkowany w kraju, w którym został uzyskany. Osiągnięto to poprzez zapewnienie 100% odliczenia od dywidendy otrzymanej przez amerykańską korporację od zagranicznej spółki zależnej, która obejmuje każdą spółkę, w której korporacja C posiada co najmniej 10% udziałów w zagranicznej korporacji. Jednakże akcje, z których otrzymano dywidendę, muszą być przechowywane przez co najmniej 366 dni w okresie 731 dni, począwszy od 365 dni przed dniem dywidendy.
W przeciwieństwie do zmian dla zwykłych podatników, z których większość wygasa w 2025 r., większość zmian podatkowych dla przedsiębiorstw została wprowadzona na stałe.
Nowe prawo podatkowe obniża również stawkę podatku od repatriacji funduszy przechowywanych za granicą przez korporacje. Wcześniej korporacje były opodatkowane według maksymalnej stawki 35% od ich światowych dochodów, w tym dochodów uzyskanych w innych krajach, ale podatek ten może być odroczony od międzynarodowych dochodów poprzez trzymanie funduszy za granicą, co uczyniło wiele korporacji. W celu promowania repatriacji, specjalna stawka podatkowa będzie stosowana do repatriowanych funduszy: 15,5% stawka dla środków utrzymywanych w formie gotówki i 8% dla środków utrzymywanych w formie niepieniężnej.
Nadmierne wynagrodzenie pracowników nie podlega odliczeniu
W przypadku korporacji notowanych na giełdzie, nowe prawo eliminuje również odliczenie za wszelkie wynagrodzenie przekraczające 1 mln USD dla objętego nim pracownika, w tym głównego dyrektora wykonawczego, dyrektora finansowego i 3 innych najwyżej opłacanych dyrektorów. Chociaż jest to jak poprzednie prawo, nowe prawo teraz rozszerza limit odliczenia dla odszkodowania opartego na wynikach.
Ponieważ korporacja C może zaoferować wiele korzyści podatkowych, wielu wysoko opłacanych profesjonalistów organizuje się jako korporacja C, aby obniżyć swoje podatki. Aby temu zapobiec, niektóre przepisy podatkowe, które mają zastosowanie do kwalifikowanych korporacji zawodowych (QPSC) zmniejszają niektóre z korzyści podatkowych korporacji typu C. Główne wady są takie, że QPSC nie może korzystać z progresywnych stawek podatku dochodowego korporacji C, ale jest opodatkowana według stałej stawki 35%, wszelkie straty operacyjne netto (NOL) mogą być przenoszone tylko do przodu, a nie do tyłu, a ścisłe zasady będą miały zastosowanie, jeśli QPSC wybierze rok podatkowy.
IRS stosuje 2 testy, aby określić, czy korporacja usług osobistych jest kwalifikowaną korporacją usług osobistych:
- Zasadniczo wszystkie – ponad 95% – działania korporacji polegają na świadczeniu usług przez pracowników-właścicieli w kwalifikowanych dziedzinach.
- 95% lub więcej akcji, według wartości, musi być w posiadaniu bezpośrednio lub pośrednio (poprzez spółki osobowe, korporacje S lub inne QPSCs) przez jedną z następujących osób:
- pracowników QPSC,
- emerytowanych pracowników, którzy wykonywali takie usługi w przeszłości dla korporacji,
- spadki takich osób lub
- kogokolwiek, kto nabył takie akcje w drodze dziedziczenia, ale tylko w ciągu 2 lat od śmierci spadkodawcy.
Jeśli QPSC spełnia również test rekompensaty, gdzie ponad 20% rekompensaty wypłacanej przez korporację jest wypłacana pracownikom-właścicielom, wówczas QPSC musi stosować kalendarzowy rok podatkowy, chyba że istnieje cel biznesowy dla wyboru roku podatkowego lub jeśli QPSC kwalifikuje się zgodnie z IRC §444. Jeśli QPSC kwalifikuje się do roku podatkowego, to musi złożyć IRS Form 1128, Application to Adopt, Change, or Retain a Tax Year.
PSC mają 1 przewagę nad C corporation w tym, że mogą stosować kasową metodę księgowości. Korporacja typu C musi stosować metodę memoriałową, jeżeli jej średnie roczne wpływy brutto przekraczają 5 milionów dolarów (IRC §448).
Generalnie, jeśli profesjonaliści muszą być licencjonowani, to większość licencjonowanych profesjonalistów w odpowiednich dziedzinach może być klasyfikowana jako QPSC. Tak więc licencjonowani członkowie zawodów medycznych, takich jak lekarze, pielęgniarki, dentyści i weterynarze, którzy utworzyli korporację C mogą być scharakteryzowani jako QPSC, ale nie operatorzy klubów zdrowia. Konsulting obejmuje te zawody, których główną usługą jest sprzedaż porad, ale nie obejmuje tych zawodów, w których porady są uboczne w stosunku do głównej usługi, jak to jest dla sprzedawców.
QPSC zapewnia ograniczoną odpowiedzialność dla akcjonariuszy i może zaoferować korzyści podatkowe korzyści uboczne, które są dostępne tylko dla C Corporation. Chociaż wiele państw oferuje obecnie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (LLP) jako alternatywny podmiot gospodarczy, który ogranicza odpowiedzialność każdego partnera, świadczenia dodatkowe, które mogą być oferowane przez LLP nie mają korzyści podatkowych, które mogą być oferowane przez QPSC.
Jednakże, aby zaoferować świadczenia zdrowotne i ubezpieczenia na życie wolne od podatku wymaga, aby QPSC ustanowić Dobrowolne Stowarzyszenie Beneficjentów Pracowników (VEBA), które jest zwykle zarządzane przez banki lub firmy ubezpieczeniowe. Jednakże, QPSC musi mieć co najmniej 3 udziałowców. Inne świadczenia oferowane bez VEBA obejmują 401(k)s, ubezpieczenie na wypadek inwalidztwa, opiekę nad osobami zależnymi i świadczenia z tytułu śmierci.
QPSC jest opodatkowana jako odrębny podmiot według zryczałtowanej stawki 35% dochodu netto. Jednak większość QPSC nie płaci podatku dochodowego, ponieważ właściciele ustalają, że cały dochód jest wypłacany w formie wynagrodzenia, premii i świadczeń dodatkowych, co oczywiście podlega odliczeniu przez QPSC, ale usuwa zalety podziału dochodu między korporacją a pracownikami-właścicielami, które w przeciwnym razie byłyby możliwe w przypadku korporacji typu C. Ponieważ jest to korporacja, stany również pobierają roczny podatek franczyzowy w wysokości od $50 – $800.
QPSC może korzystać z metody kasowej lub memoriałowej rachunkowości. Może również przyjąć status sekcji 1244, jeśli nie wybrała statusu korporacji typu S. Sekcja 1244 pozwala akcjonariuszowi odliczyć wszelkie straty na akcjach objętych §1244 od maksymalnie 100 000 USD (50 000 USD w przypadku małżeństw składających zeznania oddzielnie) innego dochodu w pierwszym roku straty oraz do 3000 USD od innego zwykłego dochodu w każdym kolejnym roku, aż do wykorzystania przeniesionych strat. Jednak straty na § 1244 akcji mogą być wykorzystane do skompensowania dowolnej kwoty zysków kapitałowych.
Wadą akcji QPSC jest to, że nie może być przeniesiony do nonprofessional, jeśli prawo stanowe wymaga, że większość akcji korporacji zawodowej musi być w posiadaniu profesjonalistów wykonujących usługi. QPSC często posiada ubezpieczenie na życie każdego ze swoich udziałowców, aby ich udział mógł zostać wykupiony w przypadku ich śmierci.
QPSC zostaje rozwiązana większością głosów udziałowców, ale może również zostać rozwiązana z mocy prawa, tak jak miałoby to miejsce, gdyby QPSC nie zapłaciła podatku franczyzowego. Kiedy QPSC zostaje rozwiązana, udziałowcy będą mieli podlegający opodatkowaniu zysk lub stratę równą godziwej wartości rynkowej dystrybuowanych do nich aktywów minus wartość podatkowa ich akcji.
Z powodu złożoności traktowania QPSC pod względem podatkowym wiele korporacji, które w przeciwnym razie zostałyby sklasyfikowane jako QPSC, decyduje się zostać korporacjami typu S, które są podmiotami typu pass-through, co upraszcza księgowość podatkową, ale nie daje korzyści podatkowych korporacji typu C.
.
